контролируемая иностранная компания

Пунктом 2 статьи 25.15 НК предусмотрено, что прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физлиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у физлица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Таким образом, поскольку НК однозначно не устанавливает дату определения доли в иностранной организации в целях определения ее статуса как КИК, то, по мнению Минфина, изложенному в письме № 03-12-12/2/35445 от 25.05.2018, признание лица контролирующим осуществляется на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Необходимость раскрытия в налоговой декларации информации о доходах, полученных контролирующим лицом в виде прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании, НК связывает с наличием у такого налогоплательщика обязанности учесть при определении налоговой базы прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.14 НК предусмотрено, что налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Если в налоговом периоде по НДФЛ налогоплательщиком - контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК, то уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за этим налоговым периодом.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-12-12/2/35445 от 25.05.2018.

До 1 января 2019 года будет продлен переходный период для физлиц, в течение которого за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу контролирующего лица прибыли контролируемой иностранной компании, уголовная ответственность не наступает при возмещении в полном объеме ущерба, причиненного бюджетной системе РФ.

Напомним, по действующим сейчас нормам такой переходный период закончился 1 января 2018.

Проект поправок в НК опубликован сегодня на федеральном портале проектов НПА.

Изменения будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.

Для применения освобождения от налогообложения прибыли контролирующих иностранных компаний, налогоплательщик, осуществляющий контроль, представляет в ИФНС документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения, а также уведомление.

Если первичное уведомление содержит неточности, можно подать уточненное.

А как быть, если неточности содержатся в документах? В этом случае подавать уточненное уведомление не надо, пояснила ФНС в письме № ЕД-4-13/1547@ от 29.01.2018.

НК не содержит требования по представлению документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК одновременно (совместно) с уведомлением.

Учитывая изложенное, в случае выявления в ранее представленных документах неполноты сведений, неточностей либо ошибок, не приводящих к необходимости уточнения сведений, содержащихся в ранее представленном Уведомлении, возможно представление указанных документов без представления уточненного Уведомления.

Указанные документы представляются с сопроводительным письмом, в котором необходимо отразить сведения, позволяющие идентифицировать контролируемую иностранную компанию, в отношении которой представляются уточненные документы:

- номер контролируемой иностранной компании из соответствующего листа Уведомления;

- ее наименование в латинской транскрипции;

- налоговый период, за который было представлено Уведомление, содержащее сведения в отношении вышеуказанной контролируемой иностранной компании.

Подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 НК установлено, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.

При этом налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами, вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли КИК.

Сумма прибыли (убытка) КИК должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности.

При этом, в отдельных ситуациях, не позволяющих получить от КИК необходимую информацию (в частности, при наличии ограничительных мер, установленных личным законом такой иностранной компании), контролирующим лицом могут быть использованы сведения, полученные из бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности КИК, содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-12-11/2/85290 от 08.12.2017.

ФНС России подвела итоги работы с контролируемыми иностранными компаний в 2017 году, сообщила пресс-служба ведомства.

Налогоплательщики представили 4 тыс. уведомлений о КИК, в которых заявлены сведения о более чем 10 тыс. иностранных компаний. В результате, бюджет поступило 6 млрд рублей налога, из них по налогу на прибыль организаций – 3,2 млрд рублей, по налогу на доходы физических лиц – 2,8 млрд рублей.

Правила КИК, устанавливающие налогообложение в Российской Федерации нераспределенной прибыли иностранных компаний, действуют с 2015 года. Это одна из мер, направленных на противодействие размыванию налоговой базы в Российской Федерации и вывода прибыли из-под налогообложения.

По общему правилу прибыль КИК включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (налогу на доходы физических лиц), если ее величина составляет 10 млн рублей. Вместе с тем, в рамках переходных правил налог на доход в виде прибыли КИК подлежит уплате, если в 2016 году прибыль составляла 30 млн рублей, в 2015 году – 50 млн рублей.

Уведомление о КИК представляется не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает доход от контролируемой иностранной компании. Форма, формат и порядок заполнения уведомления о КИК установлены приказом ФНС от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@ «Об утверждении формы и порядка заполнения формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также формата и порядка представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме».

Пунктом 8 статьи 309.1 НК установлено, что убыток, полученный КИК до 01.01.2015, по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, может быть перенесен на будущие периоды в сумме, не превышающей сумму убытка за 3 года и учтен при определении налоговой базы этой компании. При этом НК не установлено ограничение срока переноса такого убытка на будущие периоды.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-12-11/2/80310 от 30.11.2017.

В свою очередь, пунктом 7 статьи 309.1 НК предусмотрено, что, если по данным финансовой отчетности КИК за финансовый год определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении налоговой базы этой компании.

При этом согласно пункту 7.1 статьи 309.1 НК убыток КИК не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о КИК за период, за который получен указанный убыток.

Вместе с тем данное условие о невозможности переноса убытка, полученного КИК, на будущие периоды в случае непредставления уведомления за период, в котором получен такой убыток, не может быть применено в случае, если за такой период в принципе отсутствовали основания по представлению такого уведомления.

В 2018 году мир станет «очень прозрачным» для налоговых служб, а потому россиянам, имеющим активы за границей, необходимо разобраться с обязательствами перед своей страной.

Такое заявление сделал глава Федеральной налоговой службы  Михаил Мишустин в интервью телеканалу РБК.

По словам Мишустина, в 2018 году его ведомство начнет получать информацию о счетах россиян примерно в ста странах, и в этих условиях люди, которым до сих пор удавалось скрывать информацию о наличии у них бизнеса и активов за рубежом, могут попасть в «очень нехорошую ситуацию».
 

«Если информация такая в автоматическом режиме будет направлена налоговым органом другой страны в Россию, а Россия не сможет подтвердить, что [ее] резидент является собственником этой компании, то будет беда», — сказал Мишустин.
 

Уклонение от уплаты налогов это серьезное преступление во всех странах мира, напомнил глава ФНС. А человек, скрывший от ФНС владение контролируемой иностранной компанией, не сможет доказать, что выполнил свои обязательства перед родиной.
 

«Теперь разбираться в мире будут сообща. То есть это очень серьезные договоренности всех стран, включая Россию, здесь исключений нет», — отметил Мишустин.
 

В 2016 году Россия подписала международное соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией, которое позволит ФНС начиная с 2018 года получать данные о финансовых счетах налогоплательщиков от почти сотни юрисдикций, включая офшорные. По условиям соглашения иностранные банки, страховые компании, брокеры, депозитарии, управляющие компании, впервые предоставят ФНС — через налоговые ведомства своих стран — информацию о финансовых счетах российских физлиц — налоговых резидентов, а также компаний и структур без образования юридического лица, бенефициарами которых являются россияне.

Передача такой информации может, в частности, привести к доначислению налогов для российских налоговых резидентов — владельцев КИК в рамках закона о деофшоризации.

Согласно закону о контролируемых иностранных компаниях действующему с 1 января 2015 года, россияне обязаны декларировать свой иностранный бизнес в России и платить налоги с дохода от него. Однако, по данным совместного исследования международного брокера недвижимости Tranio и британской компании Adam Smith Conferences, не более 50% состоятельных клиентов в 2017 году уведомили налоговые органы о наличии бизнеса за рубежом. Из тех, кто не собирается сообщать налоговой службе о долях в иностранных компаниях, большая часть перевела свои КИК на имя номинального владельца либо вывела их из-под критериев формального контроля — об этом заявили соответственно 43 и 47% респондентов.

Обновлен перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен налоговой информацией с Россией.  Приказ Федеральной налоговой службы от 01.09.2017 № ММВ-7-17/709@  официально опубликован 10 ноября 2017 года

Перечень используется для определения права не облагать налогом прибыль контролируемой иностранной компании в соответствии с пунктом 7 статьи 25.13-1 НК РФ. В него включено 107 стран и 18 территорий.

Приказ вступит в силу с 1 января 2018 года.

Практика применения правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний свидетельствует о необходимости учёта специфики отражения отдельных операций иностранных компаний, а также специфики контроля над ними со стороны российских налогоплательщиков.

В этой связи Правительством РФ внесен законопроект №300200-7 о внесении изменений в НК в целях совершенствования правил налогообложения прибыли КИК.

В частности, предлагается уточнить правила переноса на будущее убытков КИК за три года, непосредственно предшествующих 2015 году.

Кроме того, предусматривается уточнение порядка налогообложения операций КИК с финансовыми активами (включая ценные бумаги) и порядка исчисления финансовых показателей КИК, являющейся участником иностранной консолидированной группы налогоплательщиков.

Предлагается устранить необходимость неоднократной подачи документов, подтверждающих условия освобождения прибыли КИК от налогообложения в рамках многоуровневых цепочек владения в РФ.

Также предусматривается уточнение деофшоризационных норм применительно к налогоплательщикам – физлицам и отдельных положений концепции налогового резидентства юрлиц.

 

На сайте Кремля опубликовали поручения Президента РФ Владимира Путина, сформированные по итогам встречи с представителями российских деловых кругов и объединений, состоявшейся 21 сентября 2017 года.

Президент поручил Правительству ускорить разработку и внесение в Госдуму проекта федерального закона, предусматривающего определение единых правил установления, исчисления и взимания неналоговых платежей (так называемый "неналоговый кодекс"). Срок установленный для выполнения поручения - 15 декабря 2017 года.

Новый закон должен будет распространятся на все обязательные неналоговые платежи, которые носят индивидуально-безвозмездный характер, либо взимаются за выдачу документов, подтверждающих определенные права, и связаны с ведением предпринимательской деятельности.

Также Президент поручил министрам внести законы об уточнении правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и продлить переходный период, в течение которого за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу контролирующего лица прибыли КИК, уголовная ответственность не наступает при возмещении в полном объёме ущерба, причинённого бюджетной системе РФ.

Минфин выпустил письмо № 03-12-12/2/52171 от 11.08.2017.

В соответствии с пунктом 2 статьи 25.13 НК контролирующими лицами иностранной структуры без образования юридического лица являются организация или физлицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Пунктом 12 статьи 25.13 НК установлено, что контролирующим лицом иностранной структуры без образования юрлица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;

2) такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;

3) такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

Таким образом, если лицо, в том числе при соблюдении хотя бы одного из этих условий, при этом не осуществляет контроль над иностранной структурой без образования юрлица, то такое лицо в целях НК не признается контролирующим лицом такой иностранной структуры.

При этом лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ, вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом иностранной структуры без образования юрлица в порядке, установленном пунктом 13 статьи 25.13 НК.

Проект закона, разработанный Минфином, уточняет правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний.

В частности, уточняются правила переноса на будущее убытков КИК за три года, непосредственно предшествующих 2015 году.

Уточняется также порядок налогообложения операций КИК с финансовыми активами (включая ценные бумаги).

Уточняется порядок исчисления финансовых показателей КИК, являющейся участником иностранной консолидированной группы налогоплательщиков.

Устраняется необходимость неоднократной подачи документов, подтверждающих условия освобождения прибыли КИК от налогообложения в рамках многоуровневых цепочек владения в РФ.

Проектом закона предусмотрено уточнение деофшоризационных норм применительно к налогоплательщикам-физлицам, уточнение отдельных положений концепции налогового резидентства юрлиц.

Предлагается распространить на правоотношения, возникшие с 2016 года, действия положений закона, которые относятся к порядку определения прибыли КИК за финансовые годы, начавшиеся в 2016 году, то есть за периоды, прибыль за которые подлежит отражению в составе доходов налогоплательщика – контролирующего лица за 2017 год и позднее.

Минфин в письме № 03-12-12/2/40332 от 27.06.2017 разъяснил вопрос о представлении декларации по НДФЛ и уплате налога контролирующим лицом КИК в случае определения убытка КИК, а также об уведомлении о КИК, в отношении которых физлицо является контролирующим лицом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 25.15 НК прибыль контролируемой иностранной компании приравнивается к доходу физических лиц, полученному налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом, и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ.

Налогоплательщик - контролирующее лицо представляет налоговую декларацию с приложением документов.

В случае определения убытка КИК налоговая декларация по НДФЛ и иные документы налогоплательщиком не представляются.

В то же время такой налогоплательщик не освобождается от обязанности уведомления налогового органа о КИК, в отношении которых он является контролирующим лицом.

Минфин в письме № 03-12-12/2/38763 от 21.06.2017 разъяснил вопрос учета дивидендов российской организации при определении предельной величины прибыли КИК для целей налога на прибыль и об учете прибыли КИК у контролирующего лица в целях НДФЛ.

Пунктом 7 статьи 25.15 НК предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 НК в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 НК, составила более 10 млн рублей.

При этом установлено, что при применении пункта 7 статьи 25.15 НК в 2015 и 2016 годах прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы при условии, что ее величина составляет:

1) за 2015 год - 50 млн рублей;

2) за 2016 год - 30 млн рублей.

При этом необходимо учитывать, что при определении прибыли КИК не учитываются доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой КИК имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 НК.

Таким образом, в случае когда прибыль КИК включает в себя сумму дивидендов, предусмотренных абзацем третьим пункта 1 статьи 25.15 НК, то сумма таких дивидендов не уменьшает величину прибыли КИК для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 НК.

В случае когда сумма прибыли КИК равна нулю, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по НДФЛ.

В то же время такой налогоплательщик, являющийся физлицом, не освобождается от обязанности уведомления налогового органа по месту жительства о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом.