концессионное соглашение

При совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС. Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе ОС и НМА, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС.

Таким образом, концессионер, в том числе применяющий в отношении своей основной деятельности УСН, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, исчисляет и уплачивает этот налог по таким операциям.

Что касается применения НДС не являющейся концессионером организацией, перешедшей на УСН, при реализации услуг по тарифам, установленным с учетом данного налога, то согласно пункту 5 статьи 173 НК в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, в том числе применяющими УСН, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Учитывая изложенное, обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца, применяющего УСН, только в случае выставления такими продавцами покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС.

В связи с этим в случае, если в договоре стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) указана с учетом НДС и при оплате этих товаров (работ, услуг) покупателем в платежном поручении выделена сумма налога, при невыставлении счета-фактуры продавцом на УСН обязанности по уплате НДС в бюджет не возникает.

 Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/42820 от 22.06.2018.

Имущество передано по концессии. Как в целях налога на имущество и налога на прибыль учесть амортизацию? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-05-04-01/36589 от 13.06.2017.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, целесообразно учитывать документ П3-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению".

Объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений.

Данные об объекте концессионного соглашения, учтенные на забалансовых счетах, раскрываются в отдельном балансе, который представляет собой совокупность стоимостных показателей об объекте концессионного соглашения и сумме начисленного по нему износа, а также иных соответствующих показателей, связанных с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения.

В силу статьи 378.1 НК имущество, переданное концессионеру или созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

Концессионер определяет налоговую базу в отношении основных средств, переданных ему или созданных в соответствии с концессионным соглашением, на основании данных бухгалтерского учета по остаточной стоимости (то есть первоначальной стоимости основных средств за минусом износа).

Что касается налогового учета, то концессионер в целях налогообложения прибыли начисляет амортизацию по переданному в концессию амортизируемому имуществу на период действия концессионного соглашения и включает ее в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Статьей 174.1 НК установлены особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения.

Так, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера. При этом для налогоплательщиков, применяющих УСН, исключений в отношении исполнения указанных обязанностей не предусмотрено.

Таким образом, с момента вступления в силу концессионного соглашения концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках данного концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС.

Что касается налога на имущество организаций, то статьей 378.1 НК установлены особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений, согласно которым имущество, переданное концессионеру или созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

В силу данной нормы концессионер уплачивает налог на имущество организаций в отношении указанного имущества вне зависимости от учета его на балансе или за балансом организации-концессионера.

Концессионер, применяющий УСН, не освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов концессионного соглашения, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК, и определяет налоговую базу в отношении этих объектов исходя из их кадастровой стоимости.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/21305 от 11.04.2017.

ФНС в письме № СД-3-3/149@ от 13.01.2017. рассмотрела вопрос о порядке НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения концессионером, применяющим УСН.

Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения установлены статьей 174.1 НКРФ.

Так, при совершении в рамках концессионного Соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.

Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по ОС и НМА, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС.

Таким образом, концессионер, применяющий в отношении основной деятельности УСН, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, исчисляет этот налог по таким операциям в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания (реконструкции) объекта концессионного соглашения и в период его использования (эксплуатации), принимаются к вычету в общеустановленном порядке в случае использования такого объекта для операций, подлежащих налогообложению НДС.

Комитет Госдумы по вопросам собственности рекомендовал ко второму чтению законопроект № 238827-6 «О государственно-частном партнерстве, муниципально-частном партнерстве в РФ».

Как сообщает пресс-служба Госдумы, законопроект вводит в российскую практику использование принципиально новых для нашей страны, неконцессионных моделей ГЧП, предусматривающих возможность возникновения права собственности частного партнера на объект соглашения.

Законопроектом определяется единый подход к разработке, согласованию, оценке и заключению соглашений о ГЧП и МЧП. Определены полномочия органов государственной власти и органов местного самоуправления. Введено требование увязки целей и задач реализации ГЧП проектов с документами стратегического планирования РФ.

Введены ограничения по передаче в залог прав на объекты соглашения о ГЧП, кроме случаев их передачи в залог по прямому соглашению с финансирующей организацией. Введен мораторий 180 дней на право финансирующей организации обратить взыскание на заложенный объект ГЧП.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А10-4656/2009 от 23.04.2013 подтвердил, что действия муниципального образования по объявлению конкурса на право заключения договора аренды муниципального имущества, переданного по концессионному соглашению, являются незаконными и противоречащими положениям федерального закона о концессионных соглашениях.

ФАС отметил, что по концессионному соглашению одна сторона обязуется за свой счет создать или реконструировать определенное этим соглашением имущество, осуществлять деятельность с использованием объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

Собственник, передав имущество по концессионному соглашению, не вправе был осуществлять дальнейшее распоряжение им до расторжения соглашения. Следовательно, суд пришел к верному выводу о нарушении оспариваемыми действиями муниципального образования прав и законных интересов предприятия.

Президент Медведев подписал ранее принятый закон, направленный на совершенствование законодательства о концессионных соглашениях.

Закон устанавливает возможность передачи концессионеру в качестве объекта концессионного соглашения имущества, находящегося в хозяйственном ведении государственных или муниципальных унитарных предприятий, а также возможность участия в концессионном соглашении на стороне концедента государственных и муниципальных унитарных предприятий с обязательством передачи объекта концессионного соглашения.

Документом предусматривается возможность заключения концессионных соглашений в отношении объектов, в состав которых входит как движимое, так и недвижимое имущество. Инвестор, заключивший концессионное соглашение, сможет использовать свои права концессионера в качестве средства обеспечения  обязательств.

Также предусматривается возможность передачи инвестору - концессионеру в аренду земельного участка, на котором располагается или будет располагаться объект концессионного соглашения.

Совет Федерации одобрил ранее принятый законопроект, направленный на совершенствование законодательства о концессионных соглашениях.

Документом предусматривается возможность заключения концессионных соглашений в отношении объектов, в состав которых входит как движимое, так и недвижимое имущество.

Теперь инвестор, заключивший концессионное соглашение, сможет использовать свои права концессионера в качестве средства обеспечения  обязательств.

Также предусматривается возможность передачи инвестору - концессионеру в аренду земельного участка, на котором располагается или будет располагаться объект концессионного соглашения.

Кроме того, дополнен перечень существенных условий концессионного соглашения.

Госдума намерена принять во втором чтении законопроект, направленный на совершенствование законодательства о концессионных соглашениях.
Законопроектом предусматривается возможность заключения концессионных соглашений в отношении объектов, в состав которых входит как движимое, так и недвижимое имущество.

Согласно представленным поправкам, инвестор, заключивший концессионное соглашение, сможет использовать свои права концессионера в качестве средства обеспечения  обязательств.

Кроме того, предусматривается возможность передачи инвестору - концессионеру в аренду земельного участка, на котором располагается или будет располагаться объект концессионного соглашения.

Мосгордума поддержала поправки в закон “О концессионных соглашениях”, направленные на установление возможности изменения проектов концессионных соглашений.

Законопроект предусматривает возможность изменения условий проектов концессионных соглашений после проведения открытого конкурса. Данная возможность распространяется в отношении автомобильных дорог и инженерных сооружений транспортной структуры.

Как отмечает пресс-центр Мосгордумы, поправки распространяются всего на два проекта. В частности, проекты о финансировании, строительстве и эксплуатации на платной основе “Скоростной автомобильной дороги Москва - Санкт-Петербург на участке 15-й км - 58-й км” и “Нового выхода на Московскую кольцевую автомобильную дорогу с федеральной автомобильной дороги М-1 “Беларусь” Москва-Минск”.

На рассмотрение Госдумы поступил законопроект “О внесении изменений в закон "О концессионных соглашениях", направленный на установление возможности изменять условия концессионного соглашения после проведения конкурса.

Законопроект предусматривает возможность изменять условия проекта концессионного соглашения после проведения открытого конкурса на право заключения концессионного соглашения в отношении автомобильных дорог и инженерных сооружений транспортной инфраструктуры.

Действие законопроекта распространяется в отношении инвестиционных проектов, в отношении которых в 2008 году были проведены конкурсы на право заключения концессионных соглашений и подведены их итоги.

Документ допускает:

- изменение сроков и определение этапов предоставления концессионеру земельных участков;

- изменение сроков и определение этапов создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения;

- изменение состава и технических характеристик отдельных элементов объекта концессионного соглашения;

- снижение сметной стоимости объекта концессионного соглашения, предложенной победителем конкурса.

Тамбовское УФАС России за совершение концессионного соглашения, содержащего недопустимые условия, привлекло к ответственности ОАО “НК “Роснефть”.

Как было установлено по результатам проведенной проверки, условия договорного соглашения, заключенное между руководством ОАО “НК “Роснефть” и ЗАО “Тамбовнефтепродукт”, требовали от последнего согласования с Роснефтью перечня поставщиков нефтепродуктов, реализуемых на АЗС ОАО “НК Роснефть”.

Таким образом, данное положение содержало в себе признаки нарушения пункта 3 части 1 статьи 11 закона о защите конкуренции, который вводит запрет на ограничивающие конкуренцию соглашения и согласованные действия хозяйствующих субъектов. По результатам проверки ОАО “НК Роснефть” было привлечено к уплате штрафной санкции в размере 45 077 000 рублей.

Размер штрафа, как поясняют в УФАС, обусловлен положением статьи 14.32 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Согласно данной норме заключение хозяйствующим субъектом ограничивающего конкуренцию соглашения или осуществление ограничивающих конкуренцию согласованных действий влечет наложение административного штрафа величиной от 1 до 15 % размера суммарной выручки правонарушителя от реализации товара, на рынке которого совершено правонарушение.