концессия

Законопроект № 500482-7 об установлении особого порядка восстановления НДС в отношении участников концессионных соглашений принят Госдумой во втором чтении.

Согласно документу в отношении концессионеров, занимающихся строительством дорог за счет бюджетных средств, не применяется правило о восстановлении НДС до 1 января 2023.

Рассматриваемое предложение затрагивает проблему, которая активно обсуждается с начала 2018 года и связана с нормами, запрещающими принимать к вычету НДС, в том случае если оплата товаров (работ, услуг) осуществляется за счет бюджетных субсидий или инвестиций.

При этом не имеет значения, учитывались ли при выделении бюджетных средств расходы налогоплательщика на уплату НДС.

Отметим, проект внесен депутатами Башкортостана. В пояснительной записке приведен в пример инвестпроект по строительству дороги в Уфе на условиях концессии.

Общий объем финансирования строительства составляет 34 млрд рублей в течение 2018-2021 годов, из них 24,5 млрд. рублей – из регионального бюджета.

Данная форма финансирования позволяла концессионеру предъявлять к вычету входящий НДС на сумму товаров, работ и услуг, оплаченных в том числе за счет средств гранта, согласно редакции НК, которая действовала на момент подписания концессионного соглашения. Сумма возмещаемого НДС учитывалась как один из источников финансирования проекта.

Однако позже были внесены изменения в статью 170 НК в части корректировки порядка применения вычета НДС на товары (работы, услуги), приобретенные за счет бюджетных средств. Введен прямой запрет на вычет НДС, уплаченного покупателями на товары (работы, услуги), за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций. В связи с невозможностью возмещения НДС у концессионера образуется дефицит средств на финансирование затрат на реализацию проекта в размере 3,75 млрд рублей.

Вместе с тем концедент обязан принять меры, обеспечивающие окупаемость инвестиций концессионера, если принятые федеральные законы и (или) иные нормативные правовые акты РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления приводят к увеличению совокупной налоговой нагрузки на концессионера или ухудшению положения концессионера таким образом, что он в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении концессионного соглашения. В связи с этим плата концедента по концессионному соглашению из бюджета Республики Башкортостан вырастет на 3,75 млрд рублей.

Имущество передано по концессии. Как в целях налога на имущество и налога на прибыль учесть амортизацию? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-05-04-01/36589 от 13.06.2017.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета основных средств, переданных и (или) созданных в соответствии с концессионным соглашением, целесообразно учитывать документ П3-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению".

Объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений.

Данные об объекте концессионного соглашения, учтенные на забалансовых счетах, раскрываются в отдельном балансе, который представляет собой совокупность стоимостных показателей об объекте концессионного соглашения и сумме начисленного по нему износа, а также иных соответствующих показателей, связанных с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения.

В силу статьи 378.1 НК имущество, переданное концессионеру или созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

Концессионер определяет налоговую базу в отношении основных средств, переданных ему или созданных в соответствии с концессионным соглашением, на основании данных бухгалтерского учета по остаточной стоимости (то есть первоначальной стоимости основных средств за минусом износа).

Что касается налогового учета, то концессионер в целях налогообложения прибыли начисляет амортизацию по переданному в концессию амортизируемому имуществу на период действия концессионного соглашения и включает ее в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Статьей 174.1 НК установлены особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения.

Так, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера. При этом для налогоплательщиков, применяющих УСН, исключений в отношении исполнения указанных обязанностей не предусмотрено.

Таким образом, с момента вступления в силу концессионного соглашения концессионер, применяющий УСН, при совершении в рамках данного концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, должен исчислять НДС.

Что касается налога на имущество организаций, то статьей 378.1 НК установлены особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений, согласно которым имущество, переданное концессионеру или созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

В силу данной нормы концессионер уплачивает налог на имущество организаций в отношении указанного имущества вне зависимости от учета его на балансе или за балансом организации-концессионера.

Концессионер, применяющий УСН, не освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов концессионного соглашения, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК, и определяет налоговую базу в отношении этих объектов исходя из их кадастровой стоимости.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/21305 от 11.04.2017.

Совет Федерации одобрил закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О концессионных соглашениях» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Как сообщает пресс-служба Совета Федерации, закон расширяет перечень объектов концессионного соглашения путем введения в него объектов социального обслуживания населения, а также остановочных пунктов как элементов обустройства автомобильных дорог. 

Кроме того, Федеральный закон устанавливает возможность участия на стороне государства нескольких лиц.

Финансовая система России может ускорить затормозившуюся экономику, если власть обеспечит для этого необходимые условия. Об этом 22 августа на церемонии подписания соглашения между основными отраслевыми союзами финансового рынка заявил Игорь Юргенс, председатель Всероссийского союза страховщиков. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

22 августа Ассоциация российских банков (АРБ), Всероссийский союз страховщиков (ВСС) и Национальная ассоциация участников фондового рынка (НАУФОР) заключили соглашение о координации деятельности по развитию финансового рынка.

«Сжатие» отечественной экономики, которое сегодня фиксируется по разным параметрам - это вызов, на который надо отвечать, - подчеркнул Юргенс. - Финансовый рынок - кровеносная система экономики. Если сердце отказало, организм, конечно, не спасти, но и из-за тромба тоже могут произойти неприятности. И наше общее слово может повлиять на некоторые финансовые инструменты и решения для борьбы с рецессией».

Рецепт спасения глава ВСС видит в налаживании государственно-частного партнерства. Банкиры, страховщики и фондовики, по мнению Юргенса, готовы вкладываться в «долгоиграющие» проекты, вот только ничего из того, что развивается сегодня, не представляет интереса с точки зрения нормального бизнеса.

«Вы нам говорите про инфраструктурное развитие - хорошо, дайте нам проекты, в которые мы должны вложиться без опасений, - заочно предложил руководству страны президент ВСС. - Что вы нам сейчас можете предложить? Куда вложить деньги на 20 лет? Строительство сочинской олимпиады - мы знаем, как там расходуются средства. Будущий чемпионат мира по футболу - тоже знаем... Платная дорога между Москвой и Санкт-Петербургом - знаем, сколько там идет строительство и с какими потерями».

Протекционизм не нужен, уверен Юргенс. «Первейшее решение - это большая открытость, - подчеркнул он. - В том числе капитала, который приходит извне - при очень жестком регулировании этого капитала».

Президент Дмитрий Медведев подписал Закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О концессионных соглашениях» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Законом предусматриваются изменения в отношении определения сторон, объектов и существенных условий концессионного соглашения, порядка предоставления концессионеру права пользования земельным участком, водным объектом, лесным участком, участком недр, уточнения процедуры проведения конкурса на право заключения концессионного соглашения и правил оценки конкурсных предложений, совершенствования порядка заключения концессионного соглашения.

Документ вносит изменения в НК РФ в федеральные законы «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», «О защите конкуренции», «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», связанные с заключением и исполнением концессионных соглашений.

Совет Федерации одобрил изменения в закон "О концессионных соглашениях".

Поправки разграничивают права собственности на созданное концессионером движимое и недвижимое имущество, по-новому определяют стороны концессионного соглашения. Кроме того, законом вводится положение, в соответствии с которым земельные и лесные участки, водные объекты, участки недр, необходимые для создания объекта концессионного соглашения, предоставляются концессионеру в аренду или на ином законном основании.

Госдума приняла в третьем чтении Поправки в Закон «О концессионных соглашениях», которые закрепляют право собственности концессионера на продукцию и доходы, получаемые им в результате осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением.

Согласно документу, концедент вправе принимать на себя часть расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, его использование (эксплуатацию) и предоставлять концессионеру государственные или муниципальные гарантии в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Условия соглашения, определенные на основании решения о заключении концессионного соглашения и конкурсного предложения, не могут быть изменены соглашением сторон.

Концессионер в целях налогообложения прибыли начисляет амортизацию по каждому переданному в концессию амортизируемому имуществу на период действия концессионного соглашения и включает ее в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль. (Письмо Минфина РФ от 07/03/2008 N 03-03-06/1/165)