Материалы с тегом корректировочные счета-фактуры

При составлении нескольких корректировочных счетов-фактур в каждом последующем указываются данные предыдущего.

Компания обратилась в Минфин за разъяснениями с вопросом: «При наличии нескольких корректировочных счетов-фактур к одному счету-фактуре можно ли указывать в строке 1б данные первичного счета-фактуры, к которому были выставлены все последующие корректировочные счета-фактуры?».

Минфин в письме № 03-07-09/52398 от 16.08.2017 пояснил, что на основании пункта 5.2 статьи 169 НК в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг); разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Согласно пунктам 1 и 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, а при заполнении граф по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указываются соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры).

Учитывая изложенное, при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры.

ФНС РФ приглашает налогоплательщиков принять участие в общественном обсуждении проекта формы универсального корректировочного документа, представленного на форуме ведомства.

Как сообщает пресс-служба ФНС РФ, разработчики предлагаются объединить в одном документе как функции первичного учетного документа, так и функции корректировочного счета-фактуры, являющегося необходимой дополнительной формой для расчетов с бюджетом по НДС.

Использование предлагаемой формы позволит сократить объем движения бумажных форм учетной документации для оформления случаев изменения стоимости ранее произведенных отгрузок уже после их отгрузки и выставления соответствующего счета-фактуры на эту отгрузку.

С 1 июля 2013 года налогоплательщики получат право выставления единого корректировочного счета-фактуры к двум и более ранее выставленным счетам-фактурам.

Соответствующие поправки внесены Федеральным законом № 39-ФЗ в пункт 5.2 статьи 169 НК РФ, напоминает УФНС по Тверской области на ведомственном сайте.

В ведомстве поясняют, что такой документ можно будет оформлять не только при предоставлении премий за выполнение определенных условий договора, но и в любых других случаях изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Вместе с тем, единый корректировочный счет-фактура составляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя.

Необходимость корректировать счета-фактуры в случае получения премий от поставщиков в несколько раз увеличила документооборот торговых сетей. Об этом в ходе Налогового форума-2012, организованного газетой The Moscow Times, заявил партнер компании Ernst&Young Андрей Шпак. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Проблема обложения налогом на добавленную стоимость премий, который поставщики товара выплачивают торговым сетям, продолжает существовать, хотя и в ином качестве, отметил Шпак. Он напомнил о том, что в феврале 2012 года Высший арбитражный суд РФ принял очередное решение в пользу налогоплательщика - от 7.02.2012 №11637/11 по делу «Леруа Мерлен Восток». Налоговая служба пыталась доначислить ритейлеру НДС, настаивая на том, что  он оказывает поставщику некие услуги. ВАС подтвердил, что услуг в данном случае нет, и премии от поставщиков НДС облагаться не должны.

«Но беда в том, что в тексте постановления ВАС не ограничился позицией по конкретным обстоятельствам дела, - посетовал представитель Ernst&Young. - Суд, как Остапа Бендера в известном литературном произведении, понесло, и он заявил, что любые выплаты в виде премий являются, по сути, скидкой. А тут как раз вступило в силу постановление правительства №1137 - извольте, ритейлеры, в случае получения премий делать корректировочный счет-фактуру попозиционно, на каждую поставку. Документооборот торговых сетей автоматически удвоился, а то и утроился».

«Минфин определялся со своей позицией полгода после этого решения, - продолжил Шпак, - и, наконец, выпустил письмо от 03.09.2012 №03-07-15/120. Минфин по закону не имеет полномочий опровергать позицию ВАС. Он ее и не опроверг, согласился с необходимость подготовки корректирующих документов, но отметил, что в каждом конкретном случае вопросы должны решаться в судах», - отметил Андрей Шпак.

«В принципе, ритейлеры в судах могут апеллировать к тому, что до 1 октября 2011 года (когда были внесены изменения в главу 21 НК, касающиеся вводе корректировочных счетов-фактур) механизма корректировки вычетов просто не было, поэтому премии, полученные до этой даты, не влекут за собой необходимости переделывать документы.

А вообще, конечно, то, что ПП №1137 не разрешает  составлять сводные корректировочные счета-фактуры, для бизнеса очень неудобно. В суды на эту тему уже поданы несколько исков от крупных налогоплательщиков, на согласование Минфина представлен соответствующий законопроект. Есть сигналы, что отмена подобного запрета вполне реальна в ближайшее время», - отметил эксперт.

В 2011 году пункт 3 статьи 168 Налогового Кодекса РФ был дополнен абзацем 3, согласно которому при изменении стоимости отгруженных товаров, а также при уточнении их количества продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Соответствующие поправки были внесены в Кодекс Федеральным законом от 19.07.2011г. N 245-ФЗ.
 
В случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца возникает обязанность доначислить НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам) в соответствии с пунктом 10 статьи 154 Кодекса. Для этого продавец составляет и регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж. Причем, если корректировочный счет-фактура составлен в том же периоде, когда произошла отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав), он регистрируется в книге продаж за указанный период. Если же происходит увеличение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в предыдущем периоде, в книгу продаж за период отгрузки нужно внести исправления, оформив дополнительный лист и зарегистрировав в нем корректировочный счет-фактуру (пункт 10 статьи 154 Кодекса, пункты 1, 10 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). Кроме того, следует представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором произошла отгрузка, и доплатить НДС в бюджет (абзац 1 пункта 1 статьи 81 Кодекса).
 
Покупатель в свою очередь для принятия к вычету НДС, указанного в корректировочном счете-фактуре, регистрирует его в книге покупок (пункт 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137). В случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуги, имущественных прав) корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавцом при возникновении права на вычет НДС по такому счету-фактуре (п. 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137). При этом, если уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) произошло позже периода отгрузки, уточненную декларацию за период, в котором произведена отгрузка, представлять не нужно.
 
В свою очередь, покупатель при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) должен восстановить принятый ранее к вычету НДС. Причем восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (в зависимости от того, какой документ получен ранее) в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса, пункт 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).
 
ИФНС по Заволжскому району г.Ульяновска

Минфин РФ в своем письме № 03-07-09/36 от 16.04.2012 приводит разъяснения по вопросам оформления корректировочных счетов-фактур.

Ведомство отмечает, что в соответствии с НК РФ корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

В случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей при оформлении счета-фактуры в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС.

В случае обнаружения в корректировочных счетах-фактурах ошибок, исправления в них вносятся в порядке, установленном пунктом 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных вышеуказанным постановлением.

При этом в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей (порядковый номер и дата составления), указанных в строке 1 корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений.

Ссылки по теме:

Минфин уточняет порядок выставления корректировочных счетов-фактур – Клерк.Ру, 26.03.2012

Счета-фактуры с ошибками в строке 7 подлежат исправлению – Клерк.Ру, 27.03.2012

Сайты по теме:

Минфин РФ

Минфин РФ в своем письме № 03-07-09/22 от 12.03.2012 разъясняет порядок выставления корректировочных счетов-фактур в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах.

Ведомство напоминает, что при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

При этом корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров.

Учитывая изложенное, в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества, корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом в вышеуказанном порядке.

Одним из принципиальных отличий УСНО от общего режима налогообложения является то, что «упрощенцы» не платят НДС. Но всегда ли это так? Исключения все таки есть. Кро-ме этого, при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» НДС можно учесть в расходах при приобретении товаров (работ, услуг), соответственно, необходимо наличие счетов-фактур. С 1 октября 2011 года действует новое понятие – корректировочный счет-фактура.

Напоминаем, что с 1 октября 2011 года вступили в силу положения Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, в соответствии с которыми налогоплательщики вправе оформлять корректировочные счета – фактуры.

Они выставляются при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в случае уточнения их или количества (объема).

В связи с этим ФНС России по согласованию с Минфином России разработаны рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения, выработаны правила регистрации корректировочных счетов-фактур продавцом и покупателем в книгах продаж и в книгах покупок.

Продавцы будут выставлять покупателям корректировочные счета-фактуры при уменьшении цены товара. На этом основании продавец сможет принять НДС к вычету в периоде составления такого счета-фактуры.

Такие нормы содержит законопроект № 482215-5, прошедший третье чтение в Госдуме. Напомним, что указанный законопроект вносит изменения в части первую и вторую НК РФ и устанавливает порядок применения НДС и выставления корректировочных счетов-фактур в случае изменения цен (тарифов) на товары (работы, услуги) в сторону уменьшения. Соответствующие изменения вносятся в статьи 168 и 169 НК РФ.

Так, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления соответствующего документа. Таким документом может быть договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

На основании корректировочного счета-фактуры продавец сможет принять НДС к вычету, а покупатель – восстановить сумму ранее возмещенного налога.Причем, не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Подробно перечислены показатели, которые должны быть указаны в корректировочном счете-фактуре. Если в обычном счете-фактуре таких показателей 11, то в корректировочном их 13. В случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Эти и другие предлагаемые законопроектом  поправки призваны устранить противоречия, возникающие при применении отдельных положений главы 21 НК РФ с учетом сложившейся правоприменительной практики.