лизинговый платеж

Минфин РФ в письме от 2 октября 2015 г. № 03-11-06/2/56616 заявил, что лизингополучатель, применяющий УСНО и исчисляющий налог с объекта «доходы минус расходы», может учесть в составе расходов лизинговые платежи, уплаченные лизингодателю.

Чиновники ссылаются на подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В нем сказано, что «упрощенцы» могут учитывать в составе расходов арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Ведомство отметило, что учесть можно и выкупную цену предмета лизинга, если по окончании пользования предполагается передача права собственности на имущество. При этом стоимость предмета лизинга, как сказано в письме, учитывается в порядке, установленном для учета расходов на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

ФАС Поволжского округа в Постановлении № А57-12876/2010 от 30.06.2011 подтвердил, что оплаченный лизингополучателем авансовый платеж не подлежит возврату, поскольку лизингополучатель пользовался арендованным имуществом и обязан был оплачивать все лизинговые платежи по согласованному условиями договора графику.

ФАС отметил, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться также выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

При этом порядок, условия и сроки внесения платежей по договору финансовой аренды определяются договором, в случае расторжения которого авансовые платежи могут не возвращаться.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/368 от 02.06.2010 разъясняет порядок учета расходов по договору лизинга.

В письме отмечается, что арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество учитываются при определении налоговой базы по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] организаций.

В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами лизингополучателя признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259 - 259.2 НК РФ.

Расходы по приобретению амортизируемого имущества, в том числе при выкупе такого имущества по договору лизинга, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций через механизм амортизации в соответствии с положениями статей 256-259.3 НК РФ.

Учитывая изложенное, налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 22 апреля 2010 г. N Ф09-2632/10-С3 признал, что поскольку обязательства по оплате лизинговых платежей не были исполнены обществом более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа, требования о расторжении договора и возврате лизингового имущества подлежат удовлетворению.

ФАС указал, что договор может быть изменен или расторгнут по решению суда по требованию одной из сторон только при существенном нарушении договора другой стороной, а также в иных случаях, предусмотренных законами или договором.

По требованию арендодателя договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случае, когда арендатор более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату. Договором аренды могут быть установлены иные основания досрочного расторжения договора по требованию арендодателя.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/226 от 02.04.2010 разъясняет порядок учета доходов, в виде лизинговых платежей, в случае если в результате систематической невыплаты лизинговых платежей лизингодатель принял решение о расторжении договора лизинга, о чем направил уведомление лизингополучателю.

В соответствии с действующим законодательством, лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством РФ и договором лизинга.

В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.

При этом, согласно пункту 3 статьи 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

Таким образом, доход в виде лизинговых платежей необходимо учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли организаций до момента расторжения договора лизинга, определенного положениями ГК РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 3 декабря 2009 г. по делу N А05-502/2009 разъяснил, что если арендодатель передал арендатору имущество без документов, отсутствие которых исключает эксплуатацию объекта аренды, арендная плата по договору лизинга не подлежит взысканию.

ФАС указал, что по договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором. При этом наличие паспорта на самоходные машины является обязательным условием для регистрации этих машин и допуска их к эксплуатации.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/737 от 10.11.2009 разъяснеет особенности учета в целях налогообложения прибыли лизингополучателя лизинговых платежей до введения в эксплуатацию полученного оборудования.

В документе отмечается, что если имущество было получено в лизинг для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то есть условие об экономической оправданности расхода налогоплательщиком выполнено, лизинговые платежи, уплаченные за период отсрочки ввода в эксплуатацию лизингового имущества, вызванной необходимостью доведения этого имущества до состояния, пригодного для использования, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора лизинга.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 22 октября 2009 г. N Ф03-2519/2009 подтвердил, что отнесение обществом лизинговых платежей к периоду, в котором они фактически не были произведены, является неправомерным.

ФАС указал, что лизинговые платежи за арендуемое имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного периода - для расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество.

Таким образом, лизинговые платежи являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией и относятся к тому периоду, в котором возникает обязанность их оплаты в соответствии с условиями договора, заключил ФАС.

Минфин в Письме № 03-03-06/1/633 от 01.10.2009 разъяснил порядок налогового учета при передаче имущества в лизинг.

В ведомстве отметили, что доходы в виде лизинговых платежей учитываются лизингодателем в составе доходов от реализации. Основанием для начисления указанных доходов в налоговом учете является действующий договор лизинга.

В связи с этим, в случае расторжения договора лизинга основания для начисления доходов в виде лизинговых платежей отсутствуют.
При этом амортизация по предмету лизинга, учитываемому на балансе лизингодателя, прекращает начисляться в налоговом учете с момента расторжения договора лизинга.