лизингодатель

На вопрос организации-лизингодателя о том, как учитывать выручку по УСН при договоре лизинга с правом выкупа имущества ответил Минфин в письме от 04.08.2017 N 03-11-11/49896.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Учитывая изложенное, сумма лизинговых платежей, полученных по договору финансовой аренды (лизинга), определяется налогоплательщиками-лизингодателями, применяющими УСН, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Таким образом, вся сумма лизинговых платежей (включая выкупную цену предмета лизинга) учитывается налогоплательщиками-лизингодателями в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В 2015 году рынок лизинга в России сократился на 25%, и в следующем году его падение, скорее всего, продолжится. Об этом в ходе конференции «Лизинг в России», организованной экспертным агентством RAEX (Эксперт РА), сообщил управляющий директор по банковским рейтингам RAEX Станислав Волков.

В целом положение в отрасли смягчило едва заметное оживление отечественной экономики в июле-сентябре 2015 года. Тем не менее, рынок лизинга сократился на 385 млрд рублей. Ситуацию для авто- и авиализинга спасло государственное субсидирование и снижение стоимости фондирования сделок, говорится в отчете агентства. В противном случае рынок просел бы на 40%, а не на 25%.

По свидетельству экспертов RAEX, растет объем реструктурированной задолженности, доля просроченных платежей составляет около 6%, объем проблемных сделок ранее был равен 4%, теперь – 12%. На рынок лизинга влияет снижение платежеспособности клиентов, [rubricator=212]банкротство[/rubricator] и технические дефолты крупных компаний. Таких, как «СУ-155», «ЮТэйр», «МЕЧЕЛ», «Трансаэро».

Почти в два раза снизилась рентабельность капитала компаний и рентабельность активов. Лизингодатели режут расходы на рекламу, управление и содержание структурных подразделений. Численность работников отрасли за два года сократилась на 25%, сегодня в ней заняты около 10,1 тыс. человек.

Объем бизнеса в 2016 году, как прогнозирует RAEX, сократится на 10–15% и составит около 440 млрд рублей. Если точнее: ж/д сегмент уменьшится на 50%, автолизинг – на 30% (несмотря на госпрограмму по льготному лизингу автотранспортных средств) и только авиасегмент увеличит объемы не более чем на 14%. Динамика рынка во многом будет определяться эффективностью государственных антикризисных мер.

Федеральная налоговая служба по вопросу учета в целях налогообложения прибыли затрат организации-лизингодателя на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 рублей, которое будет передано в лизинг по договору лизинга, по согласованию с Минфином России (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 23.03.2012 № 03-03-10/27) сообщает следующее.

Указанное имущество в целях главы 25 «[rubricator=3]Налог на прибыль[/rubricator] организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не относится к амортизируемому имуществу, поскольку не отвечает установленным пунктом 1 статьи 256 Кодекса критериям амортизируемого имущества.

Такое имущество в целях главы 25 Кодекса может быть отнесено к имуществу, указанному в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса. При этом данной нормой Кодекса для такого имущества предусмотрено, что его стоимость, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 254 Кодекса, включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

Следовательно, лизингодатель вправе единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость передаваемого в лизинг имущества, при условии, что данная стоимость составляет менее 40 000 рублей.

17332 лизинг

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/734 от 09.11.2011 приводит порядок учета платежей, начисленных за несвоевременный возврат предмета лизинга, в целях налогообложения прибыли.

Ведомство отмечает, что согласно федеральному законодательству если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки.

В случае, если указанная плата не покрывает причиненных лизингодателю убытков, он может требовать их возмещения.

При этом, на дату признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик обязан отразить в составе внереализационных доходов сумму штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумму возмещения убытков или ущерба, признанных должником или присужденных судом получателю с виновного лица.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/475 от 11.08.2011 разъясняет порядок начисления амортизации по имуществу, переданному в лизинг, в целях налогообложения прибыли.

Ведомство отмечает, что если согласно договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то для целей налогообложения амортизация по данному имуществу начисляется в налоговом учете лизингодателя.

При этом момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли организаций определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю.

ИП - лизингодатель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по [advert=10]НДФЛ[/advert] в сумме амортизационных отчислений по переданному в лизинг имуществу, которое учитывается у него в соответствии с условиями договора, с применением к основной норме амортизации специального коэффициента, но не выше 3.

При этом для применения специального коэффициента амортизации переданное в лизинг имущество не должно относится к первой - третьей амортизационным группам.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-04-05-01/746 от 19.10.2009.

В случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

При этом если предметом договора лизинга является имущественный комплекс, порядок налогового учета определяется в отношении каждого основного средства или объекта имущества, входящего в такой комплекс.

Если предметом лизинга, учитываемым на балансе лизингодателя, является имущество, первоначальная стоимость которого менее 20 000 рублей, лизингодатель вправе учесть стоимость такого имущества в составе материальных расходов.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/391 от 10.06.2009.