Материалы с тегом лицензионный договор

ФНС в письме № БС-4-11/6740@ от 09.04.2018 разъяснила вопрос отнесения к объекту обложения страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого в рамках лицензионного договора на распространение программного обеспечения.

Пунктом 1 статьи 420 НК установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК.

На основании пункта 1 статьи 1225 ГК программы для ЭВМ являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности.

Статьей 1235 ГК установлено, что по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

При этом в соответствии со статьей 1236 ГК лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия).

Учитывая вышеизложенное, вознаграждение, выплачиваемое в рамках указанного лицензионного договора, с учетом нормы подпункта 2 пункта 3 статьи 422 НК, подлежит обложению страховыми взносами на ОПС и на ОМС.

Российская компания приобретает у иностранной организации по лицензионному договору права на использование программ для ЭВМ через сеть Интернет. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/15854 от 15.03.2018.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации таких услуг является территория РФ.

К оказанию услуг в электронной форме, в частности, относится предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.

Между тем в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК от НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, услуги по предоставлению иностранной компанией российской компании на основании лицензионного договора прав на использование путем удаленного доступа программ для ЭВМ через сеть Интернет освобождаются от НДС.

Организация выплатила физлицу вознаграждения по лицензионному договору о предоставлении права использования программ для ЭВМ. Что со страховыми взносами?

Минфин в письме № 03-15-05/41100 от 29.06.2017 пояснил, что такие выплаты взносами не облагаются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц:

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Программы для ЭВМ не относятся к произведениям науки, литературы и искусства, а являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности, а значит выплаты за право использования программ не облагаются взносами.

Российская организация приобретает у иностранной организации на основании лицензионного договора неисключительные права на программное обеспечение для ЭВМ путем предоставления кода доступа к этим программам через сеть Интернет. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/25926 от 28.04.2017.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации таких услуг является территория РФ.

На основании пункта 1 статьи 174.2 НК к оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК от налогообложения НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программ для ЭВМ путем предоставления кода доступа к этим программам через сеть Интернет на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения НДС.

В рамках лицензионного договора на распространение программного обеспечения выплачено вознаграждение. Облагается ли оно страховыми взносами? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № БС-4-11/2190 от 07.02.2017.

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

На основании пункта 1 статьи 1225 ГК РФ программы для ЭВМ не относятся к произведениям науки, литературы и искусства, а являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 1270 ГК использованием произведения, в том числе и программы для ЭВМ, считается распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров.

Лицензионный договор, по которому физическое лицо - обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) за вознаграждение предоставляет юридическому лицу (лицензиату) неисключительную лицензию на право распространения этого программного обеспечения, является договором, связанным с передачей в пользование имущественных прав.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое в рамках указанного лицензионного договора, не относится к объекту обложения страховыми взносами.

В настоящее время в финансово-хозяйственной деятельности многих организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — организации) используются лицензионные договоры, к числу которых относятся также и договоры на приобретение лицензионных программ, доступ к информационным лицензионным базам данных, создание специальных лицензионных продуктов для конкретной организации, например сайта или баз данных контрагентов и т. п.

Минфин в письме № 03-03-06/1/24705 от 28.04.2016 г. рассмотрел вопрос об учете в целях налога на прибыль доходов лицензиара и расходов лицензиата по лицензионным договорам, если акт составлен после окончания месяца, за который рассчитано вознаграждение лицензиара.

Согласно статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания, следовательно, бухгалтерское законодательство позволяет формировать документ, подтверждающий произведенные расходы или полученные доходы после отчетной даты, но непосредственно после окончания предоставления услуг за месяц.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ при условии соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.

Следовательно, в случае если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) то, по мнению Минфина, такие [rubricator=16]первичные документы[/rubricator], подтверждающие произведенные расходы, лицензиат вправе учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе.

Такой же вывод сделан министерством и в част доходов - если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в целях налогообложения прибыли такие доходы по лицензионному договору лицензиар также вправе учесть в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Несмотря на то, что письмо касается лицензионных платежей, выводы в нем содержащиеся можно распространить и на другие периодические доходы и расходы, например, арендную плату.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/4141 от 1 февраля 2016 г. уточняет, когда не уплачивается НДС при передаче иностранной фирмой прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору.

Местом реализации услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, оказываемых иностранной фирмой российскому контрагенту в рамках лицензионного договора, признается территория России.

При этом от НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, а также прав на их использование на основании лицензионного договора.  Это предусмотрено нормами статьи 149 НК РФ.

В связи с этим услуги по передаче прав на использование данных результатов интеллектуальной деятельности, оказываемые иностранной фирмой российскому контрагенту по лицензионному договору, освобождаются от НДС. Соответственно, российская организация в качестве налогового агента по таким операциям НДС не уплачивает.

В случае передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, не указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, российская организация-покупатель является налоговым агентом и обязана уплатить НДС.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/44292 от 23.10.2013 разъясняет порядок налогового учета расходов в виде платежей по лицензионному договору на предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности.

Ведомство отмечает, что в случае если результат интеллектуальной деятельности, права на который предоставляются по договору, подлежит государственной регистрации, основанием для включения лицензионных платежей в расходы для целей налогообложения прибыли организации, является лицензионный договор, зарегистрированный в установленном порядке.

Вместе с тем в случае, если условия договора распространены на период с момента фактической передачи налогоплательщику права использования результатов интеллектуальной деятельности, то лицензионные платежи по лицензионному договору, находящемуся на госрегистрации, могут приниматься в уменьшение базы по налогу на прибыль с момента начала использования результатов интеллектуальной деятельности в деятельности налогоплательщика.

Правительство РФ своим постановлением № 793 от 03.08.2012 утверждает Правила распоряжения исключительным правом Российской Федерации на результаты интеллектуальной деятельности в области геодезии и картографии.

Документ устанавливают порядок распоряжения исключительным правом РФ на результаты интеллектуальной деятельности в области геодезии и картографии.

Распоряжение исключительным правом осуществляется путем заключения лицензионного договора о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности в области геодезии и картографии, права на которые принадлежат РФ, между органом, распоряжающимся исключительным правом, и лицом, заинтересованным в приобретении такого права.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Правительство РФ