Материалы с тегом материалы проверки

Новая редакция пункта 2 ст.101 Налогового кодекса РФ содержит логическую ошибку, касающуюся порядка ознакомления налогоплательщиков с результатами налоговых проверок. Об этом в ходе конференции «Бухгалтерские новшества 2013-2014: налоги, взносы, расчет пособий, взаимодействие с инспекцией», организованной компанией СКБ Контур, сообщил заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России Сергей Тараканов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Как известно, федеральный закон от 23.07.13 № 248-ФЗ ввел в Налоговый кодекс большое количество поправок. Одна из них регламентирует порядок ознакомления налогоплательщика с результатами налоговой проверки (включая дополнительные мероприятия). 

В частности, абзац второй пункта 2 ст.101 теперь звучит так: «В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки».

«Эту формулировку можно воспринимать как ошибку законодателя, - заметил Сергей Тараканов. - Ведь действующий п. 3.1 ст. 100 НК и без того гласит, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие выявленные факты нарушений законодательства о налогах и сборах. То есть они должны быть приложены без каких бы то ни было заявлений со стороны налогоплательщика и вручены автоматически».

«Еще с  2008 года сложилась устойчивая судебная практика в пользу того, что налогоплательщик должен быть в обязательном порядке ознакомлен с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, - напомнил представитель ФНС. - Мы, в свою очередь на своих семинарах ориентируем сотрудников именно на такой подход».

В том же п.2 ст.101 НК говорится о том, что материалы должны быть представлены налогоплательщику не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов проверки. Это дает нам ответ на вопрос о том, сколько дней для заявления возражения остается у налогоплательщика, отметил Тараканов.

За шесть месяцев текущего года ревизорами Липецкого регионального отделения ФСС документально с выездом на место проверены 420 страхователей.

По итогам проверок не принято к зачету 3 123,9 тыс. рублей, из которых 2 702 тыс. рублей – по обязательному социальному страхованию и 421,9 тыс. рублей – по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, передает пресс-служба ФСС.

Среди основных нарушений специалисты регионального отделения Фонда отмечают:

  • по пособиям по временной нетрудоспособности и по беременности и родам – завышался размер среднедневного пособия, завышался страховой стаж, занижалось количество календарных дней в расчетном периоде для начисления пособия;
  • по ежемесячным пособиям по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет – отпуск по уходу за ребенком назначался с  даты рождения ребенка, а не со следующего дня окончания отпуска по беременности и родам;
  • по единовременным пособиям на рождение ребенка – пособие назначалось в сумме, установленной законодательством на дату обращения получателя пособия; отсутствовали документы, подтверждающие рождение ребенка; завышались отчетные данные по расходованию средств;
  • по оздоровлению детей застрахованных граждан – расходы не были подтверждены документально;
  • по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – занижалась налогооблагаемая база; занижался класс профессионального риска.

Руководитель налогового органа не вправе принимать решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в срок, установленный для представления лицом, в отношении которого проводилась эта налоговая проверка, письменных возражений по акту налоговой проверки.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-02-07/1-331 от 15.07.2010.

Руководитель Роструда – главный государственный инспектор труда РФ Юрий Герций провел селекторное совещание по результатам проведенных государственными инспекциями труда в субъектах РФ проверок использования средств, направляемых на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда на предприятиях угольной промышленности, передает пресс-служба ведомства.

Материалы проверок свидетельствуют о том, что в большинстве организаций объемы финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда превышают установленные статьей 226 ТК РФ нормы (не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг)).

Например, на проверенных шахтах Республики Коми размер финансовых средств, фактически выделенный на мероприятия по охране труда в 2009 году, превышает нормы финансирования от 19 до 25 раз.

Вместе с тем, проверки показали, что в ряде угольных компаний отдельные мероприятия, реализуемые за счет указанных средств, не направлены непосредственно на улучшение условий труда работников и повышение безопасности их труда.

Так, на одной из Красноярских шахт за счет средств на мероприятия по охране труда проведена работа по ремонту железнодорожных проездов, а в Кемеровской области – приобретены гидравлические экскаваторы.

Проверки всех организаций угольной промышленности будут завершены до 10 июля 2010 года.

Требования к составлению акта налоговой проверки, утвержденные приказом ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ предусматривают, в частности, что материалы встречных проверок, заключения экспертов, протоколы допроса свидетелей, осмотра помещений и прочие доказательства, на которых основаны выводы акта налоговой проверки, прилагаются к экземпляру акта, остающемся в налоговом органе.

При этом передача этих материалов налогоплательщику вместе с его экземпляром акта, либо предоставление налогоплательщику возможности ознакомления с этими материалами иным образом не предусмотрена.

Несмотря на то, что названные пункты Требований ограничивают право налогоплательщика на мотивированное опровержение обстоятельств, изложенных в акте налоговой проверки, что препятствует реализации права налогоплательщика на опровержение результатов налоговой проверки, ВАС РФ в своем решении от 09.04.2009 №ВАС-2199/09 отказал в признании этих пунктов недействующими.

Вместе с тем, данное решение не стало для арбитражных судов безусловным руководством к действию – отмечает наш колумнист Виктор Сарибекян в статье «О попытке ВАС РФ ограничить права налогоплательщиков на защиту».

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, в частности – обеспечения явки налогоплательщика в суд для дачи показаний, является основанием для отмены решения налогового органа о привлечении к ответственности налогоплательщика. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 12 февраля 2008 г. № 12566/07.

По словам эксперта компании "КонсультантПлюс" Павла Кузнецова, данный вывод сделан судом из-за поправок, внесенные в ст. 101 НК Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ. Ранее суд в соответствии с п. 30 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 был вправе оценивать неуведомление налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки не влияющим на БЕЗУСЛОВНОЕ признание решения налогового органа недействительным. Теперь же в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ лишение налогоплательщика возможности участвовать лично и (или) через своего представителя в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки является БЕЗУСЛОВНЫМ основанием для отмены решения налогового органа.

«Согласно п. 14 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, начавшиеся до 01 января 2007 года проводятся в соответствии с ранее действующим порядком, их результаты также оформляются по старым правилам, пояснил эксперт. - Но так как указанные изменения устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика, они имеют обратную силу в соответствии с п. 3 ст. 5 НК РФ. Что в данном случае и подтвердил ВАС РФ.»