минимальный налог при УСН

Управление ФНС по Сахалинской области напоминает: с 2017 года при уплате налога на УСН с объектом «доходы минус расходы» и минимального налога, взимаемого в связи с применением УСН применяется единый КБК 182 1 05 01021 01 1000 110 "Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации)".

Указанные изменения приняты с целью обеспечения возможности производить автоматический зачет суммы уплаченных авансовых платежей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет минимального налога.

Единый налог (минимальный налог), при применении УСН, по итогам 2016 года уплачивается организациями не позднее 31 марта 2017 года, индивидуальными предпринимателями не позднее 02 мая 2017 года.

С 2017 года введен единый КБК, используемый при применении УСН с объектов налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», для перечисления налога и минимального налога, а также штрафов и пеней по ним. Это КБК:

  • 18210501021011000110 - для единого и минимального налогов;
  • 18210501021012100110 - для пеней по единому и минимальному налогам;
  • 18210501021013000110 - для штрафов по единому и минимальному налогам.
Как сообщается пресс-службой УФНС России по Алтайскому краю, решение о введении единого КБК для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», было принято в связи с предложением ФНС России объединить коды КБК. Это решение обеспечило возможность производить автоматический зачет суммы уплаченных авансовых платежей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в счет минимального налога, а также отражения налоговых поступлений в рамках одного налогового режима по единому коду. Подробнее в Письме Минфина России от 19.08.2016 № 06-04-11/01/49770.

Минимальный налог за налоговый период 2016 год нужно перечислять на единый КБК 182 1 05 01021 01 1000 110.

Минимальный налог за налоговые периоды до 1 января 2016 года (уплата задолженности, либо уплата налога в связи с подачей уточненных деклараций за налоговые периоды до 2016 года) следует перечислять на старый код для минимального налога по УСН - 182 1 05 01050 01 1000 110.

905 КБК

Минфин РФ в своем письме от 19.08.2016 № 06-04-11/01/49770 сообщил Министерству финансов Хабаровского края, что с 1 января 2017 года для учета налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и минимального налога, взимаемого при УСН, применяется единый КБК 000 1 05 01021 01 0000 1101

Решение об объединении кодов было принято по предложению ФНС РФ, в целях обеспечения возможности производить автоматический зачет авансовых платежей по единому налогу в счет минимального налога, уплачиваемого по итогам года.

 

______________________________

1 Так выглядит КБК в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации. Первые три нуля заменяются кодом администратора доходов 182 (ФНС РФ), четыре нуля группы подвидов дохода (14-17 цифра в коде) при уплате налогов имеют значение 1000. Все действующие коды можно найти в справочнике КБК.

Минфин внес изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013г. № 65н.. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20.06.2016 № 90н опубликован вчера на Официальном интернет-портал правовой информации.

Документ соедержит 966 страниц и касается в основном расходной части бюджета. В части налоговых КБК изменения небольшие.Наконец отменен отдельный КБК для минимального налога по УСН. Этот налог будет платиться по КБК единого налога начиная с налогового периода 2016 год. Так же исключены из списка акцизы на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, ввозимое на территорию Российской Федерации. Больше никаких изменений по налоговым КБК пока нет.

1101 КБК

На сайте Минфина вчера опубликована сопоставительная таблица изменений кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов на 2016 и 2017 годы.

По информации, изложенной в этой таблице, отдельный КБК для минимального налога по упрощенной системе налогообложения будет отменен начиная с периода 2016 год. Платежи по периодам до 1 января 2016 года будут осуществляться по прежнему на отдельный КБК.

Нормативных документов, согласно которым такие изменения показываются в таблице, на сайте Минфина не опубликовано.

 

739 УСН

Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, в течение года, как известно, должна перечислять авансовые платежи по единому налогу. Если она этого не делает или нарушает сроки уплаты, то ей придется уплатить пени.

Вместе с тем, может получиться так, что по итогам года сумма минимального налога оказалась меньше суммы авансовых платежей. В этом случае, как считает Минфин РФ в Письме от 30.10.15 № 03-11-06/2/62714, сумма пени подлежит соразмерному в отношении этой суммы налога уменьшению.

Ведомство ссылается на Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57. В пункте 14 этого документа оговорено: если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за несвоевременную уплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Специалисты УФНС РФ по Терской области разъясняют, можно ли зачесть авансовые платежи по УСН, уплаченные в течение года, в счет минимального налога.

Ведомство отмечает, что по итогам года всю сумму авансовых платежей по единому налогу организация может зачесть в счет уплаты минимального налога.

Для этого в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление в произвольной форме и  приложить к нему копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей.

Такие разъяснения приводит УФНС по Тверской области на ведомственном сайте.

6440 УСН

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и в течение года перечисляет авансовые платежи по единому налогу. По итогам года, возможно, придется уплатить минимальный налог. Можно ли в этом случае зачесть авансовые платежи в счет минимального налога?

Да, можно учесть ранее уплаченные авансовые платежи по «упрощенному» налогу. И вот почему. Минимальный налог по окончании года рассчитывают все «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы. Для этого все полученные за год доходы умножают на 1%. После чего результат сравнивают с размером «упрощенного» налога, рассчитанного по итогам года.

И Если минимальный оказывается больше, то по окончании года платят именно его (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

То есть по сути минимальный налог – это минимальный размер единого налога при УСН.

Напомним, что авансовые платежи, перечисленные в течение года, засчитывают в счет уплаты единого налога (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). А значит, их можно зачесть и в счет уплаты минимального налога (письмо Министерства финансов России от 21.09.2007 № 03-11-04/2/231).

Соответственно по итогам года всю сумму авансовых платежей по единому налогу организация может зачесть в счет уплаты минимального налога. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление в произвольной форме (п. 4 ст. 78 НК РФ). И приложить к нему копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/03 от 18.01.2013 разъясняет упрощенцам особенности переноса на будущие периоды разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке.

Ведомство напоминает, что минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.

Учитывая, что абзац четвертый пункта 6 статьи 346.18 Кодекса не содержит положений, ограничивающих учет указанных сумм расходов в будущих налоговых периодах, то сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за 2009-2011 гг. возможно включить в расходы при исчислении налоговой базы за 2012 год.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-323 от 29.12.2012 приводит разъяснения по вопросу об уменьшении пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при уплате минимального налога.

В письме отмечается, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

В этом случае пени за неуплату авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, должны быть уменьшены соразмерно сумме минимального налога.

Индивидуальный предприниматель, прекративший свою деятельность в качестве ИП до конца календарного года, должен уплатить минимальный налог, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-11-11/25 от 20.08.2012.

При этом налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.