Материалы с тегом модернизация ОС

ФНС в письме № СД-4-3/22720@ от 09.11.2017 разъяснила порядок начисления амортизации на ОС, находящиеся на реконструкции свыше 12 месяцев, если после 01.01.2015 они используются для извлечения дохода.

Пунктом 3 статьи 256 НК (в редакции, действующей до 01.01.2015) было предусмотрено, что из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК исключаются ОС, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

С 01.01.2015 внесены изменения в пункт 3 статьи 256 НК, в соответствии с которыми из состава амортизируемого имущества исключаются ОС, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если ОС в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если налогоплательщиком до вступления в силу новой редакции пункта 3 статьи 256 НК начаты работы по реконструкции (модернизации) объекта ОС продолжительностью свыше 12 месяцев, то такой объект основных средств подлежал выводу из состава амортизируемого имущества независимо от факта использования его в деятельности, направленной на получение дохода.

В случае если налогоплательщиком после вступления в силу новой редакции пункта 3 статьи 256 НК принято решение использовать часть реконструируемого объекта ОС в деятельности, направленной на получение дохода, то он вправе возобновить начисление амортизации по данному объекту с начала месяца, в котором начато такое использование.

Согласно статье 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Данные положения также применяются к основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу.

Учитывая вышеизложенное, после проведения модернизации (реконструкции) основного средства амортизация может начисляться по тем нормам, которые были определены при первоначальном включении этого основного средства в соответствующую амортизационную группу. А в случае если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-03-06/1/67358 от 16.11.2016.

В письме № СД-4-3/24772@ от 23.12.2016 ФНС России представила свою позицию по вопросу реформирования амортизационной политики.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества (основного средства) определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

При проведении налогоплательщиком в последующих периодах переоценки (уценки) стоимости объектов ОС на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, НК предоставляет право налогоплательщикам уменьшать налогооблагаемую прибыль на фактически понесенные затраты на приобретение (создание, модернизацию) основных средств в виде амортизационных отчислений.

Формирование в целях налогового учета амортизационных отчислений на основании восстановительной стоимости, определяемой в результате переоценки основных средств, по мнению ФНС России, приведет к искажению реальных налоговых обязательств налогоплательщиков.

В своем письме № 03-03-06/1/62131 от 25.10.16 Минфин рассказал о расчете годовой суммы амортизационных отчислений при различных способах амортизации в целях бухучета, о начислении амортизации для целей налога на прибыль при модернизации полностью самортизированного ОС.

Чиновники напомнили, что примеры расчета годовой суммы амортизационных отчислений при различных способах амортизации приведены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н.

Что касается налогового учета расходов на модернизацию полностью самортизированного объекта ОС, то в соответствии с пунктом 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.

Если амортизация начисляется линейным методом, то сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта ОС определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При этом стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения увеличивает первоначальную стоимость основного средства. Амортизация может начисляться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию. А в случае если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства.

УФНС Удмуртской республики на своем сайте привела разъяснения по начислению амортизации при модернизации полностью самортизированного основного средства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Стоимость произведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения увеличивает первоначальную стоимость основного средства.

Амортизация может начисляться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию. А в случае, если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства.

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина РФ в письме № 03-03-06/1/43374 от 25.07.2016 г. объяснил, как начислять амортизацию в целях налога на прибыль при модернизации полностью самортизированного ОС.

В силу пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Пунктом 1 статьи 258 НК РФ определено, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

В том случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, по мнению Департамента, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства на стоимость проведенной модернизации.

При этом стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.

Многие организации проводят в отношении своих основных средств работы, которые носят капитальный характер: достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение[1]. Стоимость этих работ в силу п. 5 ст. 270 НК РФ не может быть списана единовременно. Она, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, увеличивает первоначальную стоимость ОС.

Минпромторг подготовил проект правительственного постановления «О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, ввоз которого на территорию РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

Текст документа опубликован на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Проект постановления предполагает включение в перечень импортного оборудования,  освобождаемого от НДС при ввозе, включить системы приемки, хранения и дозирования древесной щепы для сухих цементных печей.

В министерстве поясняют, что данная модернизация позволит использовать в процессе производства цемента в качестве альтернативного топлива древесные опилки и экономить природный газ.

Президент РФ Владимир Путин заявил в ходе Петербургского международного экономического форума, что необходимо  повысить налоги для устаревших производств и одновременно предусмотреть механизмы поддержки для модернизированных предприятий.

Президент отметил: «Мы должны сделать так, чтобы использовать устаревшее оборудование и «грязные» технологии - было экономически невыгодно».

Вместе с тем, согласно результатам опроса «Следует ли повышать налоговую нагрузку на предприятия с устаревшим оборудованием?», большинство респондентов или 85,7% не поддерживают данную инициативу и считают, что модернизация производства должна стимулироваться только рынком и конкуренцией.

И только 8,9% опрошенных выступили за подобное изменение порядка налогообложения оборудования, отмечая, что по-другому предпринимателей не заставишь совершенствовать производство.

Президент РФ Владимир Путин поручил правительству принять решение о проведении в 2015 году переоценки в бухучете крупных и средних предприятий промышленности, транспорта и связи отдельных категорий основных фондов (оборудования) с истекшим сроком полезного использования.

Как сообщает пресс-служба Кремля, соответствующее положение включено в перечень поручений о дополнительных мерах по стимулированию экономического роста в целях стимулирования обновления промышленного оборудования и повышения в отношении такого оборудования уровня налогообложения.

Кроме того, правительству поручено подготовить и внести в Госдуму проект федерального закона, предусматривающего повышение уровня налогообложения организаций, имеющих основные фонды (оборудование) с истекшим сроком полезного использования.

Президент РФ Владимир Путин заявил в ходе пленарного заседания Петербургского международного экономического форума, что необходимо  повысить налоги для устаревших производств и одновременно предусмотреть механизмы поддержки для модернизированных предприятий.

Президент отметил: «Мы должны сделать так, чтобы использовать устаревшее оборудование и «грязные» технологии - было экономически невыгодно».

По словам Владимира Путина, в 2015 году будет проведена переоценка всех производственных фондов, а в 2015-2016 годах - специальная оценка рабочих мест предприятий промышленности, транспорта и связи. «Это необходимо сделать для того, чтобы выявить производства, где используют архаичное оборудование, что называется, с просроченным сроком годности, рабочие места с вредными и опасными для здоровья условиями труда, источники экологического неблагополучия», - пояснил глава государства.

«На такие устаревшие производственные фонды будет повышена налоговая нагрузка», - сообщил Владимир Путин, передает ИТАР-ТАСС.

Чиновники напомнили: после модернизации основного средства его стоимость продолжает списываться по прежним нормам амортизации "Письмо Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-03-06/1/40974 (включено в нормативную базу электронного журнала)". Проанализируем, к чему это может привести.

Проведение достройки, реконструкции или модернизации основных средств неизменно вы­­зывает большое количество вопросов у налогоплательщиков, особенно в части, связанной с расчетом налога на прибыль. Как раз этому и посвящено комментируемое письмо Минфина России.

Компания решила установить газовое оборудование в служебный автомобиль. Признается ли данная операция модернизацией автотранспорта? Как в бухучете отражается приобретение газового оборудования и его установка в служебный автомобиль? Как учитываются данные расходы при налогообложении? Давайте разбираться.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/40974 от 03.10.2013 приводит порядок расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения прибыли в случае модернизации и изменения срока полезного использования основных средств.

Ведомство отмечает, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.

При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Таким образом, в случае увеличения срока полезного использования основных средств перевод таких основных средств из амортизационной группы, в которую они были включены на дату ввода в эксплуатацию, НК РФ не предусмотрен, даже в тех случаях, когда изменилось их технологическое или служебное назначение.

В связи с изложенным, остаточную стоимость вышеуказанных основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе их в эксплуатацию.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/34289 от 21.08.2013  разъясняет,  вправе ли организация, применяющая УСН, учесть затраты на проектную документацию на реконструкцию и модернизацию нежилого недвижимого имущества.

В письме отмечается, что расходы на изготовление проектной документации на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся к расходам, увеличивающим первоначальную стоимость основных средств.

Такие расходы учитываются налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.