надбавка за вахтовый метод работы

В соответствии со статьей 297 ТК вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Согласно статье 302 ТК лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Минфин в письме № 03-04-06/49149 от 13.07.2018 пояснил, что надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями ТК лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца одиннадцатого пункта 3 статьи 217 НК.

Кроме того, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании абзаца десятого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК.

 

Согласно статье 302 ТК лицам, выполняющим работы вахтовым методом, выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Указанные компенсационные выплаты, производимые в соответствии с положениями ТК, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном ЛНА организации, трудовым договором, не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца 11 пункта 3 статьи 217 НК.

Кроме того, упомянутые выплаты надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями ТК, не подлежат обложению страховыми взносами на основании абзаца десятого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/78086 от 2.11.2017.

Согласно статье 302 ТК лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

В соответствии с абзацем десятым подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков-организаций все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, указанные компенсационные выплаты, производимые в соответствии с положениями ТК лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению страховыми взносами на основании абзаца десятого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК и НДФЛ на основании абзаца одиннадцатого пункта 3 статьи 217 НК.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-05/18583 от 30.03.2017.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/9-187 от 29.06.2012 приводит разъяснения об отсутствии оснований в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ для налогообложения НДФЛ компенсационных выплат, произведенных работникам организации, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Ведомство отмечает, что  надбавки за вахтовый метод работы являются в соответствии с ТК РФ компенсационными выплатами и не подлежат обложению НДФЛ при условии, что выплачиваются в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом.

При этом согласно ТК РФ, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, установленных коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Учитывая изложенное, данные компенсационные выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Ссылки по теме:

Сайты по теме

Минфин РФ

Если коллективным договором предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, то такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и уменьшать базу по налогу на прибыль.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/384 от 30.06.2011.

Ведомство также отмечает, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Согласно статье 168.1 ТК РФ, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

  • расходы по проезду;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
  • иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В этой связи компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде полевого довольствия, а также выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных), в силу подпункта «и» пункта 2 части первой статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Такие разъяснения приводит Минздравсоцразвития РФ в письме № 406-19 от 27.02.2010 года.

Согласно статье 302 Трудового кодекса надбавка за вахтовый метод работы выплачивается взамен суточных работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Указанной статьей Трудового кодекса предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

В этой связи компенсационные выплаты, предусмотренные статьей 302 Трудового кодекса, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.

Кроме того, если коллективным договором предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, то такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и уменьшать базу по налогу на прибыль.

Такие разъяснения можно найти в письме Минфина РФ № 03-04-06-01/313 от 03.12.2009.

Минфин РФ в письме № 03-04-06-01/112 от 08.05.2009 поясняет особенности налогообложения сумм надбавок в размере 200 рублей за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты и в размере 100 рублей за дни нахождения в пути от места жительства и обратно, а также сумм выплат дневной тарифной ставки за время нахождения в пути, сумм возмещения организацией расходов работников по проезду до места выполнения работ и обратно.

В документе отмечается, что согласно действующему законодательству упомянутые компенсационные надбавки, в вышеуказанных размерах не подлежат обложению ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также освобождаются от НДФЛ.

Вместе с тем, компенсационные выплаты, связанные с возмещением работнику расходов по проезду и нахождению в пути от места его жительства до места нахождения работодателя или пункта сбора подлежат обложению ЕСН и НДФЛ в общеустановленном порядке. Поскольку, указанное возмещение при условии, что работники организации имеют возможность самостоятельно приобретать проездные билеты, признается доходом работников, полученным в натуральной форме.

Кроме того, в документе отмечается, что расходы в виде возмещения работникам стоимости проезда от места жительства к месту вахты и обратно, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на основании положения о вахтовом методе работ, при условии, что в коллективном договоре содержится отсылка на положение.

Суммы оплаты работодателем спецпитания работникам Антарктиды не могут рассматриваться в качестве компенсационной выплаты и облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Однако, чиновники Минфина отмечают, что такие работники имеют право на компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда, в том числе в связи с возможным применением вахтового метода. И если в организации утвержден порядок применения вахтового метода, то надбавки, выплачиваемые лицам, выполняющим работы вахтовым методом, являются компенсационными и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. (Письмо Минфина РФ от 16 июля 2008 года № 03-04-06-02/77).