налоговые правонарушения

Перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, приведен в п.1 ст.112 НК РФ.  При этом  данный перечень не является исчерпывающим.

Об этом сообщают специалисты УФНС по Новосибирской области, отвечая на вопросы налогоплательщиков.

В ведомстве поясняют, что если, по мнению налогоплательщика, у него  имеются какие-нибудь иные (не перечисленные в п.1 ст. 112 НК РФ) обстоятельства, смягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, необходимо детально описывать данные обстоятельства.

При этом в данном случае необходимо представить доказательства наличия обстоятельств, на которые ссылается налогоплательщик.

Управлением ФНС России по Республике Тыва проведено совместное совещание со Следственным управлением Следственного комитета Российской Федерации по Республике Тыва, Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции Министерства внутренних дел и Прокуратурой Республики Тыва.

На совещании подведены итоги работы по противодействию экономическим преступлениям в 2014 году, а также определены задачи на 2015 год.

По результатам 2014 года налоговыми органами Республики Тыва направлены в следственные органы региона 16 материалов проверок на сумму 132 078 тыс. рублей, из которых по пяти материалам выездных проверок на сумму 63 721 тыс. рублей возбуждены уголовные дела по статьям 199, 199.1, 198 Уголовного кодекса Российской Федерации.

По пяти возбужденным уголовным делам налоговыми органами поданы гражданские иски в суд о возмещении материального ущерба, причиненного государству, на общую сумму 63 721 тыс. рублей.

По двум из пяти возбужденных уголовных дел судом наложены аресты на имущество налогоплательщика на сумму 9 012 тыс. рублей.

В 2014 году вынесен судебный приговор, по результатам которого налогоплательщик признан виновным в совершении преступления, предусмотренного статьей 198 Уголовного кодекса Российской Федерации.

По итогам 2014 года налоговыми органами завершены совместные выездные проверки с правоохранительными органами в отношении 11 налогоплательщиков, по результатам которых доначислены налоги на общую сумму 143 569 тыс. рублей.

На совещании также обсуждены вопросы проводимых контрольных мероприятий в отношении 10 совместных с органами внутренних дел проверок, завершаемых в 1 квартале 2015 г.

В эфир государственной телекомпании «Марий Эл» вышла программа «Интересы республики» с участием руководителя УФНС России по Республике Марий Эл Ф.Ф.Ханафеева и руководителя Следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Республике Марий Эл О.М. Доронина.

В программе были затронуты вопросы совместной работы двух ведомств по борьбе с налоговыми преступлениями. Фарид Файзрахманович и Олег Михайлович рассказали, какое влияние может оказать экономическая ситуация, сложившаяся сегодня в стране, на взаимодействие с налогоплательщиками, как обстоят дела с раскрытием нарушений налогового законодательства и ответили на вопросы ведущего Дениса Носова.

«Наши ведомства исполняют разные задачи, но ряд вопросов, которые возникают в процессе нашей деятельности по налоговому администрированию, требуют взаимодействия налоговой службы со следственным комитетом», - отметил Фарид Файзрахманович.

Налоговое администрирование предполагает решение широкого спектра задач. Ф.Ф.Ханафеев остановился на трех направлениях деятельности налоговой службы  – контрольной работе, государственной регистрации и урегулировании задолженности.

Что касается контрольной работы, то в 2014 году  налоговики провели 321 выездную налоговую проверку, в результате которых в бюджет дополнительно было доначислено 564 млн. рублей.

Глава налогового ведомства республики отметил, что изменился подход к проведению налоговых проверок. На протяжении нескольких лет сокращается количество проводимых проверок, но увеличивается их качество за счет тщательного предпроверочного анализа. В поле зрения попадают те налогоплательщики, анализ финансово-хозяйственной деятельности которых вызывает вопросы у налоговиков.  Причем налогоплательщики имеют возможность оценить свои налоговые риски. Для этого налоговой службой определены 12 общедоступных  критериев.

В отношении тех налогоплательщиков, которые не выполняют свои обязательства и после выездной налоговой проверки, налоговики обязаны передать все материалы проверки в следственный комитет. В 2014 году в следственный комитет было передано 29 материалов, по некоторым из которых были вынесены решения о возбуждении уголовных дел.

Еще одно важное направление деятельности налоговой службы - регистрация налогоплательщиков. За фальсификацию информации, вносимой в Единый государственный реестр юридических лиц, также предусмотрено уголовное наказание. Такие случаи в республике тоже выявляются. В настоящее время существует упрощенная форма регистрации, чем пользуются недобросовестные налогоплательщики, в отношении которых материалы также передаются в следственный комитет.

Ну, и наконец, третье направление, о котором рассказал Ф.Ф.Ханафеев, - это работа с задолженностью. «Есть определенная категория налогоплательщиков, которые не исполняют свои обязательства, умышленно уклоняются от уплаты налогов, - отметил Фарид Файзрахманович. – Эта категория также объект рассмотрения следственным комитетом».

Ф.Ф.Ханафеев отметил, что в Марий Эл подавляющее большинство налогоплательщиков относятся к категории добросовестных. К ним нужно проявлять более внимательное отношение, и это особенно актуально с учетом непростой экономической ситуации в стране. Ведь именно от их успешной деятельности зависит пополнение доходной части бюджета. Что касается недобросовестных налогоплательщиков, то вся информация о них налоговикам известны, и к ним предъявляется более жесткие требования.

В заключении программы Ф.Ф.Ханафеев отметил, что налоговая служба – открытая клиентоориентированная структура,  и поблагодарил всех добросовестных налогоплательщиков.

Внесенный весной в Государственную Думу законопроект о налоговых злоупотреблениях нарушает баланс в отношениях предпринимателей с контролирующими органами и резко усиливает прессинг государства по отношению к бизнесу. Об этом 23 сентября в ходе брифинга на тему «Новые тренды в экономической политике России. Взгляд экспертов на главные новостные поводы этой осени» заявил руководитель аналитической службы «Пепеляев Групп» Вадим Зарипов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Законопроект, разработанный главой думского комитета по бюджету и налогам Андреем Макаровым, предусматривает введение в Налоговый кодекс РФ статьи 21 под названием «Пределы осуществления налогоплательщиками своих прав».

«По сути, предлагается легализовать в НК полномочия налоговых органов, которыми они пользуются на основании Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53, при этом рамки таких полномочий не определяются и ничем не ограничиваются, - отметил Вадим Зарипов. - Соответствующие, адекватные для полноценной защиты, права и гарантии налогоплательщикам не предоставляются.

Особое беспокойство вызывают предложения Следственного комитета в налоговой сфере. Так, включение в НК РФ норм о налоговых злоупотреблениях мыслится их представителями как основа для того, чтобы приравнять в УК РФ налоговые злоупотребления к налоговым преступлениям. Ситуация усугубляется нескрываемым желанием СКР отменить специальный порядок возбуждения уголовных дел, требующий наличия решения налогового органа по итогам налоговой проверки.

По сути, находящимся на рассмотрении Госдумы законопроектом предлагается предоставить следователю право делать собственное заключение о том, что нарушено налоговое законодательство, что имеет место недоимка, что в декларации указаны недостоверные сведения. Тем самым, предлагается перевести значительную часть экономических споров, рассматриваемых в арбитражных судах, в плоскость уголовно-правовых, рассматриваемых судами общей юрисдикции, и, как правило, не в пользу налогоплательщиков.

Фактически на ревизию поправок, принятых по инициативе Президента РФ в 2003 году, направлены настойчивые предложения СКР вернуть в статьи 198 и 199 УК РФ «иной способ», на основании которого налогоплательщиков привлекали к уголовной ответственности за простую неуплату налогов.

Под предлогом мер по деофшоризации продвигается Следственным комитетом и законопроект о введении уголовной ответственности юридических лиц, хотя к такому новому и сложному институту сегодня объективно не готовы ни следственные органы, ни суды общей юрисдикции, ни российская правовая система в целом.

Нельзя назвать продуманным и предложение Совета Федерации ввести повышенную уголовную ответственность за уклонение от налогов путем сокрытия или искажения информации о контролируемых сделках и контролируемых иностранных компаниях».

«Бизнес окружили со всех сторон, - подытожил представитель «Пепеляев Групп». - Как работать в таких условиях, непонятно».

В ИФНС России по г. Воркуте Республики Коми с сентября текущего года начал работать телефон «доверия» 8 (82151) 2-97-22, по которому принимаются обращения граждан и организаций по вопросам профилактики правонарушений, совершаемых против налоговых органов и их работников, а также в отношении правонарушений, совершаемыми работниками налоговых органов. Режим работы «телефона доверия» совпадает с режимом работы инспекции.
 
Напомним номера телефонов «доверия», функционирующих:
 
в УФНС России по Республике Коми (г. Сыктывкар) - 8 (8212) 21-67-37;
в Межрегиональной ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу (г. Санкт-Петербург) - 8 (812) 337-54-06;  
в ФНС России (г. Москва) – 8 (495) 913-00-70.  
 
Обращаем внимание заявителей на недопустимость злоупотребления правом на обращение в государственные органы и предусмотренную законодательством ответственность в этой сфере общественных отношений.  
 
Заведомо ложный донос о вымогательстве взятки или коммерческом подкупе рассматривается Уголовным кодексом Российской Федерации как преступление и наказывается лишением свободы на срок до шести лет (статья 306). В случае, если в обращении указаны заведомо ложные сведения, расходы, понесенные в связи с его рассмотрением, могут быть взысканы с заявителя.  

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области доводит обзор налоговых правонарушений, выявленных инспекцией в ходе контроля за соблюдением законодательства в части налога на добавленную стоимость в 2012 году.

 Так, в ходе проведения камеральной и выездной налоговых проверок  двух крупнейших налогоплательщиков выявлены налоговые правонарушения в виде неуплаты организациями налога на добавленную стоимость в результате неправомерного применения налоговых вычетов по НДС в виде сумм налога, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг) и оплаченных налогоплательщиками за счет предоставленных им в рамках государственных контрактов бюджетных инвестиций.

При проведении данных налоговых проверок установлено, что налогоплательщиками заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 47 млн.руб., перечисленных организациями продавцам товаров (работ, услуг) из средств, поступивших на расчетные счета налогоплательщиков в виде инвестиций из федерального бюджета в ходе исполнения государственных контрактов.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что бюджетные инвестиции перечислены в адрес налогоплательщиков с учетом средств на покрытие не только сумм фактических расходов по объектам капитального строительства, но и сумм НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками в составе стоимости выполненных ими работ, оказанных услуг, отпущенных товаров (материалов, оборудования).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 08.04.2004 № 169-0, обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При этом согласно разъяснению Конституционного Суда Российской Федерации, данному в Определении от 04.11.2004 № 324-0, право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет уплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией установлено, что денежные средства в виде бюджетных инвестиций перечислены налогоплательщикам на безвозмездной и безвозвратной основе.

На основании принятых к учету счетов-фактур, выставленных продавцами, проверяемыми организациями заявлены к вычету суммы НДС, оплаченные за счет средств федерального бюджета, что фактически привело к повторному возмещению налога из бюджета. По результатам налоговых проверок инспекцией отказано в возмещении НДС на сумму 16 млн. руб., а также доначислен налог в сумме 31 млн.руб.

Выводы налогового органа поддержаны арбитражными судами первой, апелляционной и кассационной инстанции, сформировавшими по данному вопросу правовую позицию в судебных делах № А45-27324/2012 и А45-37891/2013.

В заключение обращаем внимание крупнейших налогоплательщиков на то, что Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области в ходе осуществления контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов уделяется особое внимание правильности применения налогоплательщиками налоговых льгот и вычетов, в том числе при проверке правильности исчисления налога на добавленную стоимость.  

По результатам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО «МКК Диамант» (далее – Общество), налоговым органом было принято решение о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Обществу были доначислены налог на прибыль и НДС с соответствующими суммами штрафов и пени. Основанием для начисления налогов послужил вывод налогового органа относительно отсутствия реальных финансово-хозяйственных операций Общества с его поставщиком – ООО «Стройкомплектор».

Не согласившись с принятым решением, Общество обжаловало его в Арбитражном суде Московской области, ссылаясь в исковом заявлении на следующие обстоятельства:
- все условия договора поставки выполнены, товар получен и оплачен;
- должная осмотрительность проявлена путем получения выписки из ЕГРЮЛ и приказа о назначении руководителя контрагента;
- Общество не может нести ответственность за действия своего контрагента.

Арбитражный суд Московской области своим Решением заявленные требования удовлетворил частично, уменьшив лишь сумму штрафа. В остальной части требований Обществу было отказано. При этом суд мотивировал принятое Решение следующими обстоятельствами:
- ООО «Стройкомплектор» не располагало реальной возможностью осуществлять поставку заявителю специфического сырья, технического спирта, а также оборудования;
- сведения заявителя о доставке грузов являются противоречивыми;
- Общество не представило суду сведения, располагать которыми необходимо при реальной поставке грузов (место расположения склада получения грузов, контактное лицо от поставщика, его контактные данные);
- платежи за поставленный товар Обществом осуществлены на основании документов, которые либо не существовали, либо не являлись действительными;
- Обществом не была проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента;
- Обществу должно было быть известно об отсутствии у контрагента сформировавшейся деловой репутации, истории сделок и взаимоотношений с участниками рынка.

Десятый арбитражный апелляционный суд оставил без изменения Решение Арбитражного суда Московской области (Резолютивная часть Постановления оглашена 27.08.2013).

Налоговые органы Тверской области сообщают о принятии Федерального закона от 23 июля 2013 года № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон).

Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 24 июля 2013 года), за исключением отдельных положений (статья 6 Закона).

C 24 августа 2013 года вступили в действие следующие нормы Закона:
- срок для представления возражений на акт проверки составляет один месяц со дня его получения (пункт 6 статьи 100 НК РФ);
- срок для представления возражений на акт о выявлении налоговых правонарушений составляет один месяц со дня его получения (пункт 5 статьи 101.4 НК РФ).
К исчислению нового срока применяются переходные положения, которые заключаются в следующем: если течение указанного срока (один месяц) не завершилось до дня вступления в силу Закона, то срок для представления возражений на акт проверки исчисляется по новым правилам (часть 7 статьи 6 Закона), то есть в указанной части Закон фактически применяется до даты вступления в законную силу.

Межрайонной ИФНС России № 1 по Костромской области за 9 месяцев 2012 года проведено 27 выездных налоговых проверок, из них юридических лиц – 24. Привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения 26 налогоплательщиков. Доначислено налогов, пени, штрафов в результате выездных налоговых проверок - 20502 тыс.руб. Взыскано 8428 тыс. руб.

В настоящее время проводится одиннадцать выездных налоговых проверок. Основные нарушения, установленные в ходе проверок – неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, завышение расходов на производство продукции (работ, услуг), несвоевременное и неполное перечисление налога на доходы физических лиц, неверное исчисление налоговой базы при применении специальных налоговых режимов – единого сельскохозяйственного налога и упрощенной системы налогообложения.

Обязанность своевременно и правильно уплачивать законно установленные налоги общеизвестна. Однако это лишь одна из множества обязанностей налогоплательщиков, за неисполнение или недобросовестное исполнение которых законом предусмотрена ответственность.

Юридическая ответственность за налоговые правонарушения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

При этом не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это система объективных и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное единство, состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения приводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

В юридической науке выделяют следующие признаки правонарушений:
противоправность деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;

виновность деяния - характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их.

Таким образом определяя правонарушение в налоговом законодательстве, законодатель пользуется термином «деяние», который употребляется для обозначения как действия, так и бездействия налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Большинство налоговых правонарушений, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ, могут быть совершены либо только путем действия, либо в результате бездействия. Вместе с тем существуют «смешанные правонарушения», т.е. налоговые правонарушения, объективная сторона которых может состоять из совокупности действия и бездействия или являющихся результатом, как действия, так и бездействия (например, статья 122 НК РФ и др.).

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Объективная сторона налогового правонарушения это совокупность признаков, характеризующих внешнюю сторону налогового правонарушения.

При этом привлечение к ответственности, согласно ст. 108 НК РФ может производиться только в порядке и по основаниям, предусмотренным НК РФ. Аналогичное положение содержится в ст.10 НК РФ,

согласно п.1 которой порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном гл.14, 15 НК РФ. В свою очередь пункт 1 ст. 108 НК РФ фактически вводит правило, в соответствии с которым нарушение процессуального порядка проведения налоговой проверки исключает приведение субъекта к ответственности.

Вместе с тем нарушение процессуальных норм не всегда является основанием для признания недействительным документов, имеющих юридическое значение, в тех случаях, когда процессуальные нарушения не привели к принятию неправильного решения и нарушению прав и законных интересов налогоплательщика.

Пункт 2 статьи 108 НК РФ заключает в налоговых отношениях принцип однократности наказания за одно и то же правонарушение, содержащийся в статье 50 Конституции РФ. Вместе с тем не следует смешивать одно и то же налоговое правонарушение с повторными правонарушениями и совокупностью правонарушений. Таким образом процедура привлечения к налоговой ответственности происходит в соответствии с определенным законодательством порядком. Согласно статье 100.1 НК РФ допускаются два различных порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях:
- дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ;
- дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.

Следовательно, можно выделить составы налоговых правонарушений, которые могут быть обнаружены исключительно в результате налоговых проверок и производство по которым происходит строго в порядке ст. 101 НК РФ:
- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения - ст. 120 НК РФ;
- неуплата или неполная уплата налога (сбора) - ст. 122 НК РФ;
- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов - ст. 123 НК РФ и др.

При этом при привлечении к налоговой ответственности в порядке ст. 101.4 НК РФ не имеет значения, является лицо, совершившее налоговое правонарушение, налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом или нет.

Таким образом, привлечение к налоговой ответственности в порядке ст. 101.4 НК РФ не зависит от правового статуса привлекаемого лица.

Кроме того хотелось бы отметить, что процедуры производства, установленные в ст. 101 НК РФ и ст. 101.4 НК РФ, различаются не столько по сущностным параметрам, сколько по формальным.

Привлечение к налоговой ответственности в порядке ст. 101.4 НК РФ, как правило, происходит тогда, когда отсутствует необходимость в проведении налоговой проверки для выявления совершенного налогового правонарушения. В частности, при наличии признаков следующих правонарушений:
- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе - ст. 116 НК РФ;
- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке - ст. 118 НК РФ;
- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, - ст. 125 НК РФ;
- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, - ст. 126 НК РФ;
- нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса - ст. 129.2 НК РФ и др.

Следовательно, статьи 101 и 101.4 НК РФ устанавливают процедуру рассмотрения дела о налоговом правонарушении. Рассмотрение же дела о налоговом правонарушении с нарушением установленного порядка станет самостоятельным основанием для признания принятого решения о привлечении к налоговой ответственности незаконным.

Так, пунктом 14 ст. 101, п. 12 ст. 101.4 НК РФ предусмотрено, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Выявление признаков любого налогового правонарушения происходит в процессе осуществления мероприятий налогового контроля, которые являются формой реализации налогового контроля. В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ: "Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом".

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
- о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;
- об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено указанное решение, вправе обжаловать это решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также указываются наименование органа, место его нахождения, другие необходимые сведения.

Процедура привлечения к налоговой ответственности в порядке ст. 101.4 НК РФ представляет собой механизм, который позволяет налоговым органам более оперативно по сравнению с порядком, установленным ст. 101 НК РФ, возбуждать и рассматривать дела о налоговых правонарушениях, совершенных в налоговой сфере.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

1.Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе.

 

Нарушение налогоплательщиком пятидневного  срока  подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Срок для подачи заявления начинает истекать со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом.

 
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

2.Нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Нарушение налогоплательщиком семидневного срока предоставления в налоговый орган информации об открытии  или закрытии им счета в каком-либо банке, влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.
 
Данное положение применяется также в отношении участника договора инвестиционного товарищества – управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, нарушившего установленный срок представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии им счета инвестиционного товарищества в каком – либо банке.

3.Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата)

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании  этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
 
4.Нарушение установленного порядка представления налоговой декларации (расчета)

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде налогоплательщиками,  среднесписочная численность  у которых превышает 100 человек, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

5.Представление в налоговый орган управляющим, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения.

Представление в налоговый орган управляющим, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей.
 
Те же деяния, совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 80 тысяч рублей.
 
6.Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
 
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 тысяч рублей.
 
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей.
 
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

7.Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или  других неправомерных действий (бездействий), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
 
Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
 
Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков или других неправомерных действий (бездействий), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии с ст. 122.1 Налогового кодекса Российской организации.

8.Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником.

Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
 
Деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

9.Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

10.Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, влечет взыскание штрафа в размере 30 тысяч рублей.

11.Ответственность свидетеля

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом  правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.
 
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний, влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

12.Отказ эксперта, переводчика или специалиста в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.
 
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

13. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей  126 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
 
Те же деяния, совершенные повторно в течении календарного года, влекут  взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

14.Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющими взаимозависимыми

Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.
 
Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии представления им федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и [rubricator=111]надзору[/rubricator] в области налогов и сборов, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным статьей 105.15 Налогового кодекса Российской Федерации, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения.


15 .Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления  о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей
Межрайонная ИФНС России №6 по Ульяновской области