налоговый агент по НДФЛ

Согласно пункту 3 статьи 226 НК исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода.

На основании пункта 1 статьи 223 НК дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

На основании пункта 4 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, до выплаты физлицу дохода в виде вознаграждения основания для удержания НДФЛ отсутствуют.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-3-11/6172@ от 04.09.2018.

Отметим, что в запроса налогоплательщика, ответ на который сформулирован в данном письме ФНС, очевидно, также содержалась просьба провести проверку в отношении какого-то юрлица. ФНС ответила, что перенаправила это обращение в части проверки правомерности осуществления деятельности в МВД.

ООО выдало заем предпринимателю, а затем частично переуступило право требования физлицу. Причем ИП-заемщик об этом не знает. Эта информация держится в тайне. ИП продолжает платить старому заемщику, не зная, что новым кредитором фактически является физлицо. ООО передает деньги, полученные от заемщика, новому кредитору – физлицу. Является ли в этой ситуации ИП налоговым агентом по НДФЛ? Может ли эту обязанность выполнять ООО?

Эти вопросы были направлены в Минфин, который ответил на них в письме № 03-04-06/60218 от 23.08.2018.

При уступке прав требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) доход у физлица - нового кредитора возникает при погашении организацией-должником задолженности по договору займа, в том числе задолженности по уплате процентов по займу.

Налог с дохода, выплачиваемого указанной организацией физлицу - новому кредитору, исчисляется и уплачивается указанной организацией, признаваемой на основании пункта 1 статьи 226 НК налоговым агентом.

Исполнение обязанностей налогового агента лицом, на которое такие обязанности не возложены НК, является неправомерным и не имеет правовых последствий в отношении требований к налоговому агенту, предусмотренных НК.

В разделе 1 справки 2-НДФЛ указываются данные о налоговом агенте.

При заполнении Справки по форме 2-НДФЛ (в том числе в случае ее представления в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения) в поле «Налоговый агент» указывается наименование организации как указано в учредительных документах.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ПА-4-11/15802@ от 15.08.2018.

Правительство внесло в Госдуму законопроект, который предполагает освобождение от ответственности налоговых агентов при определенных условиях.

Согласно ст. 81 НК одним из ключевых условий для освобождения налогоплательщика от ответственности за неуплату налога в бюджет является представление в налоговые органы налоговой декларации (налогового расчёта), содержащей уточнённые сведения.

В то же время статьёй 123 НК предусмотрены штрафные санкции за неправомерное неудержание или неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

В связи с постановлением Конституционного Суда РФ от 06.02.2018 № 6-П вносятся поправки в НК, чтобы исключить неоднозначное толкование статьи 123 НК.

Статья 123 НК дополняется новым пунктом, предполагающим освобождение налогового агента от ответственности в случае, если им представлен в налоговый орган в установленный срок налоговый расчёт (расчёт по налогу), который содержит достоверные сведения.

В этом налоговом расчёте не должно быть фактов неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет.

При этом предусматривается, что налоговым агентом до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период, должны быть самостоятельно перечислены в бюджет не перечисленная в установленный срок сумма налога и соответствующие пени.

Правительство РФ сегодня одобрило законопроект с поправками в Налоговый кодекс, которые не могут не порадовать налоговых агентов по НДФЛ

Статью 123 части первой НК предложено дополнить новым пунктом, предполагающим освобождение налогового агента от ответственности  за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ в случае, если им представлен в налоговый орган в установленный срок расчёт по налогу, который содержит достоверные сведения.

В этом налоговом расчёте не должно быть фактов неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет. При этом предусматривается, что налоговым агентом до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период, должны быть самостоятельно перечислены в бюджет не перечисленная в установленный срок сумма налога и соответствующие пени.

Таким образом, налоговая не будет выставлять штрафные санкции при просрочке перечисления НДФЛ в два-три дня, как происходит сейчас. 

Изменения вносятся в связи с постановлением Конституционного Суда РФ от 6 февраля 2018 года № 6-П, чтобы исключить неоднозначное толкование статьи 123 НК.

ФНС рассмотрела жалобу налогоплательщика, привлеченного к налоговой ответственности по статье 123 НК за несвоевременное перечисление НДФЛ.

Акционерное общество не перечислило вовремя НДФЛ в бюджет, хотя расчет 6-НДФЛ был представлен своевременно. Налоговая инспекция выставила требование на уплату налога, однако оно не было выполнено и тогда деньги были принудительно списаны со счета. Решение о привлечении к ответственности было вынесено по итогам камеральной проверки расчета уже после взыскания налога.

АО посчитало, что его не имели права штрафовать и сослалось на постановление Конституционного суда от 06.02.2018 г.  № 6-П. По мнению общества, несвоевременное перечисление НДФЛ не носило преднамеренный характер (связано с помещением банком в картотеку инкассовых поручений налогового органа в связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете).

Однако ФНС не согласилась с мнением заявителя.  Ссылка на постановление № 6-П признана необоснованной, поскольку данное постановление применяется к добросовестному налогоплательщику, который допустил несвоевременное перечисление НДФЛ в силу технической либо иной ошибки (непреднамеренно), при этом уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанного налога. Между тем, НДФЛ и соответствующая сумма пеней взысканы с АО в принудительном порядке в соответствии со статьей 46 Кодекса.

При таких обстоятельствах Постановление № 6-П в рассматриваемой ситуации не подлежит применению. Основания для освобождения налогового агента от привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 Кодекса, отсутствуют. В удовлетворении жалобы обществу отказано.

Физлицо-арендодатель заключило с организацией агентский договор. Кто в этом случае должен удерживать НДФЛ, разъяснил Минфин в письме № 03-04-06/42656 от 21.06.2018.

Организация, действующая в качестве агента физлица, не является источником доходов налогоплательщика (принципала) и, соответственно, не признается налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Источником дохода физлица - арендодателя являются наниматели (арендаторы) жилых помещений, находящихся в собственности этого физлица.

Организация действует в качестве агента организаций-экспертов, предоставляющих услуги физлицам - пользователям услуг. Пользователи производят оплату услуг Экспертов, а Эксперты, в свою очередь, производят из полученных денежных средств оплату услуг организации-агента и осуществляют через организацию-агента частичный возврат Пользователям полученных от них денежных средств. Кто должен выступать в роли налогового агента по НДФЛ?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-05/27168 от 23.04.2018.

Суммы частичного возврата Экспертами через организацию-агента денежных средств Пользователям в качестве меры стимулирования использования услуг Экспертов являются доходом Пользователей, полученным от Экспертов.

В этом случае в соответствии со статьей 226 НК Эксперты в отношении выплат такого дохода Пользователям признаются налоговыми агентами.

Российская компания выплачивает дивиденды, конечными получателями которых являются российские физлица, владеющие акциями российской компании через последовательное участие в иностранных компаниях, резидентах Республики Кипр, Британских Виргинских островов и Республики Маршалловы острова.

От иностранных компаний, резидентов Республики Кипр, имеются официальные письма с указанием фактических получателей доходов в виде дивидендов - российских физлиц, а также с документами, подтверждающими резидентство иностранных компаний. Суммы дивидендов отражены физлицами в их налоговых декларациях по форме 3-НДФЛ.

Разъяснения по поводу налогового агентства по НДФЛ в этом случае дал Минфин в письме № БС-4-11/7460@ от 19.04.2018. http://www.klerk.ru/doc/473965/

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемого налоговым агентом, установленные статьей 312 НК, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, выплачивающими доход в виде дивидендов, также в случае, если фактическим получателем такого дохода признается физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ. При этом применяется налоговая ставка 13%.

В случае выплаты доходов от источников РФ иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство, с которым имеется международный договор, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признается в соответствии с НК налоговым резидентом РФ, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с НК для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами РФ, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов.

Данное правило применяется в том числе в случае, если в цепочке компаний, через которые осуществляется выплата указанного дохода его фактическому получателю, присутствует хозяйственный субъект, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым у РФ отсутствует международный договор по вопросам налогообложения, и, соответственно, не имеющий фактического права на такой доход.

В указанном случае российская организация, выплачивающая доход, если это предусмотрено соответствующими положениями НК, будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем.

ФНС России разъясняет, кто должен уплачивать НДФЛ при получении физлицами выигрышей в лотереях и азартных играх.

Исходя из суммы выигрыша устанавливается, кто именно уплачивает налог – сам победитель либо налоговый агент, который должен исчислить налог по каждому из доходов отдельно.

При получении выигрыша в 15 тысяч рублей и более операторы или распространители лотерей, а также организаторы азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах признаются налоговыми агентами. Они исчисляют, удерживают и уплачивают НДФЛ.

Если выигрыш меньше 15 тысяч рублей, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог, а также в следующем налоговом периоде подает декларацию 3-НДФЛ.

Если выигрыш меньше либо равен 4 тысячам рублей за год, то налог не уплачивается.

Соответствующее письмо Минфина России размещено на сайте ФНС России в разделе «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов налоговыми органами».