Материалы с тегом налоговый агент по налогу на прибыль

Доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, полученные от источников в РФ, являются объектом налогообложения по налогу на прибыль и определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. Об этом напоминает УФНС Оренбургской области.
 
При этом необходимо учитывать, что согласно статье 7 Кодекса если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК  и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
 
Положениями статей 286 и 310 НК РФ установлено, что если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов с доходов возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
 
Налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса (пункт 4 статьи 310 НК РФ).
 
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и Порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.
 
При этом выплачиваемые иностранной организации доходы, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ на основании международного договора (соглашения) Российской Федерации, регулирующего вопросы налогообложения, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом Расчете.

С 14 декабря этого года правила о возврате сумм излишне уплаченных налогов, установленные статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, дополнены пунктом 17 и распространяются на возврат налога на прибыль по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых предусмотрен особый режим налогообложения.

Решение о возврате налога на прибыль организаций принимается налоговым органом по месту учета налогового агента в течение шести месяцев со дня получения от иностранной организации документов и заявления о возврате.

Сумма ранее удержанного налога на прибыль подлежит возврату в течение одного месяца со дня принятия налоговым органом соответствующего решения.

Такие изменения внесены в Кодекс Федеральным законом от 14.11.2017 № 322-ФЗ, сообщил Управление ФНС по Республике Коми.

Доходы иностранной организации от использования РФ прав на объекты интеллектуальной собственности подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В частности, к таким доходам относятся платежи за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы, любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей и т.д.

Пунктом 4 статьи 286 НК РФ установлено, что, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов).

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке 20 процентов, предусмотренной в подпункте 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, и перечисляется в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации.

Вместе с тем между Правительством РФ и Правительством Специального Административного Района Гонконг Китайской Народной Республики заключено и действует Соглашение об избежании двойного налогообложения, которое вступило в силу 29.07.2016.

Пунктом 1 статьи 12 Соглашения предусмотрено, что доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одной договаривающейся стороне и выплачиваемые резиденту другой договаривающейся стороны, могут облагаться налогом в этой другой стороне.

Однако такие доходы могут также облагаться налогом договаривающейся стороной, в которой они возникают, в соответствии с законодательством этой стороны, но если лицо, имеющее фактическое право на доходы от авторских прав и лицензий, является резидентом другой договаривающейся стороны, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 3% общей суммы доходов от авторских прав и лицензий.

Принимая во внимание изложенное, при выплате резиденту Гонконга дохода от авторских прав и лицензий российская организация, являющаяся налоговым агентом, должна определить сумму налога, удержать эту сумму из доходов иностранной организации и перечислить налог в федеральный бюджет РФ по КБК 182 1 01 01030 01 1000 110.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/18805@ от 20.09.2017.

В письме ФНС № 03-08-05/41203 от 29.06.2017 налоговики привели перечень документов, которыми инофирма может подтвердить свое право на доход по дивидендам. С 1 января 2017 года помимо подтверждения постоянного местонахождения иностранная организация должна представить подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

При применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
По мнению ФНС, отсутствие в НК упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ.

При этом если международным договором установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Согласно пункту 8.15 Порядка заполнения Налогового расчета по строке 160 "Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога" указываются подпункт, пункт, статья Кодекса и (или) международного договора (соглашения) Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в РФ.

В случае если доход не подлежит налогообложению в РФ в соответствии с НК или положениями международных договоров Российской Федерации, то строки 080 - 140 подраздела 3.2 не заполняются (проставляются нули).

Таким образом, выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ, в том числе не подлежащие налогообложению на основании международного договора (соглашения), подлежат отражению в представляемом налоговым агентом Налоговом расчете.

В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в Налоговом расчете.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/13048@ от 05.07.2017.

Иностранная организация получила доход в виде распределения прибыли в рамках договора инвестиционного товарищества. Что с налогом на прибыль? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-4-3/9759@ от 24.05.2017.

Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федеральным законом от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе".

По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли.

При этом каждый участник договора инвестиционного товарищества имеет право получать часть прибыли от участия в договоре инвестиционного товарищества пропорционально стоимости своего вклада в общее дело по договору инвестиционного товарищества, если иной порядок распределения прибыли не предусмотрен договором инвестиционного товарищества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 24.1 НК управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, признается налоговым агентом по доходам иностранных лиц от участия в инвестиционном товариществе.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся доходы иностранной организации (не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство), получаемые в результате распределения в пользу этой иностранной организации прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений.

Таким образом, если иностранная организация в рамках договора инвестиционного товарищества (совместной деятельности) не занимается осуществлением предпринимательской деятельности в РФ, приводящей к образованию постоянного представительства, а только получает доходы в виде распределения прибыли от совместной деятельности, то такие доходы, по мнению ФНС России, относятся к доходам от источников в РФ, подлежащим налогообложению в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 НК РФ.

Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Иностранная организация получает проценты по контролируемой задолженности российской организации. Что с налогом на прибыль? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-РЗ/31710 от 24.05.2017.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК доходы иностранной организации, полученные по долговым обязательствам российских организаций, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При ежемесячной выплате процентов по долговому обязательству российская организация обязана исчислить и удержать соответствующие суммы налога на прибыль не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.

В случае если в силу пункта 2 статьи 269 НК РФ задолженность перед иностранной организацией отвечает признакам контролируемой задолженности, а также соответствует требованиям пункта 3 статьи 269 НК РФ, то в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль включается предельный размер процентов, рассчитанный в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ.

Налоговый агент обязан удержать и перечислить соответствующую сумму налога на прибыль с суммы превышения начисленных процентов над предельными процентами, признаваемой дивидендами. При этом если суммы процентов по долговому обязательству были выплачены ранее расчета положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, то, учитывая, что такое превышение определяется налогоплательщиком на отчетную дату, обязанность налогового агента по перечислению соответствующих сумм налога возникает на отчетную дату.

Добровольная уплата налоговым агентом налога на прибыль и пени позволила ему уйти от штрафа по статье 123 НК РФ.

Налоговый орган провел камеральную проверку налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2 квартал 2013 г., представленного Обществом 03.06.2015 г. По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных заявителем возражений на акт, налоговым органом было вынесено  решение о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 155 589 руб. Это решение Общество оспорило в суде.

Суды первой и апелляционной инстанций согласились с доводами налогоплательщика о недействительности оспариваемого решения.

Как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2014 N 18290/13, изменяя диспозицию статьи 123 НК РФ и вводя по существу ответственность налоговых агентов за нарушение сроков перечисления удержанного налога в бюджет, законодатель тем не менее не исключил возможность для налоговых агентов наряду с налогоплательщиками и плательщиками сборов, основываясь на положениях статьи 81 НК РФ, корректировать налоговую базу и устранять допущенное нарушение без финансовых последствий со стороны налоговых органов.

Общество до даты сдачи налогового отчета и начала проведения камеральной налоговой проверки (03.06.2015), не исказив налоговую отчетность, полностью уплатило налог на прибыль, одновременно с уплатой налога на прибыль были уплачены пени, что позволило компенсировать потери бюджета, вызванные с несвоевременностью перечисления Обществом в бюджет налога. Таким образом, не был причинен непосредственный ущерб бюджету Российской Федерации.

То обстоятельство, что Общество не исказило налоговую отчетность и до представления первичного расчета уплатило налог в полном размере, а также пени, свидетельствует о добросовестном поведении участника налоговых правоотношений, что влечет освобождение его от налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

Суды отметили что налоговым органом также не учтено, что ст. 123 НК РФ установлена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. В данном случае суммы налога были перечислены, уплата налога имела место, в связи с чем применение ответственности не соответствует диспозиции указанной статьи.

АС Московского округа в постановлении от 07.10.2016 N Ф05-14968/2016 оставил в силе решения нижестоящих судов и в кассационной жалобе налоговикам отказал.

Что будет, если налоговый агент забыл удержать налог на прибыль с доходов иностранной организации от сдачи в аренду имущества в РФ? Об этом рассказала ФНС в письме № СД-4-3/14590@ от 10.08.2016 г.

В соответствии с Налоговым кодексом, налоговый агент перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.  Однако такое разделение обязанностей налогоплательщика и налогового агента не препятствует возможности взыскания с налогового агента сумм налога, не удержанного таким налоговым агентом при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного иностранного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования. Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Данный вывод содержится в пункте 2 Постановления Пленума  ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Если организация - налоговый агент уже уплатили неудержанную сумму налога на прибыль за свой счет, то повторно взыскивать её налоговые органы не вправе, поскольку это нарушило бы принципы равного, справедливого и соразмерного налогообложения, вытекающие из статей 19, 55 (части 3) и 57 Конституции Российской Федерации.

Обращаем внимание, что вывод про уплату налога за счет налогового агента не касается НДФЛ, поскольку запрет такой уплаты прямо прописан в главе 23 Налогового кодекса.

Российская организация, разместившая средства в иностранном банке под отрицательную процентную ставку, не признается налоговым агентом в соответствии с нормами статьи 24 Налогового кодекса, такая российская организация не обязана представлять в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Такой вывод содержится в письме Минфин РФ № 03-08-05/23173 от 21.04.2016 г.

Доходы иностранных банков Люксембурга, Бельгии, Германии и США, получаемые в результате размещения российскими организациями средств в таких иностранных банках под отрицательные процентные ставки, не признаются процентами в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения с этими странами и нормами российского законодательства о налогах и сборах.

Соответственно, при налогообложении указанных доходов иностранных банков, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, следует руководствоваться положениями статей "Другие доходы" рассматриваемых соглашений об избежании двойного налогообложения, предусматривающих налогообложение таких доходов в стране, резидентом которой является получатель дохода.

ФНС РФ в письме  № СД-4-3/6435@ от 13 апреля 2016 г. проинформировала о порядке формирования Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденного Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.

В письме разъяснено, что если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода налоговый агент не производит выплат иностранной организации, подлежащих отражению в Разделе 3, то в Налоговый расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период включаются только Раздел 1 и Раздел 2. Включение в Налоговый расчет Раздела 3 в данном случае не требуется.

При представлении уточненного Налогового расчета в Разделе 3 отражается информация только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога на прибыль организаций.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/59615 от 19.10.2015 приводит разъяснения по вопросу уплаты налога на прибыль при выплате процентов по договору валютного займа, заключенному с иностранной фирмой.

В письме отмечается, что российская организация в данном случае признается налоговым агентом по доходам иностранной фирмы в виде процентов по договору займа.

Следовательно, она должна исполнить обязанности, установленные статьей 24 НК РФ. При этом такой налог с доходов иностранной фирмы удерживается российской организацией при каждой выплате доходов.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты или перечисления средств иностранной организации.

Кроме того, налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет в налоговый орган информацию о суммах выплаченных иностранным фирмам доходов и удержанных налогов.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/14350@ от 14.08.2015  разъясняет порядок представления российской организацией налогового расчета при выплате дивидендов иностранной фирме в рамках операции РЕПО.

В письме отмечается, что при перечислении дивидендов иностранной фирме (продавцу по первой части РЕПО) российская организация (покупатель по первой части РЕПО) признается налоговым агентом.

При этом российская организация представляет в налоговый орган Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03 в данном случае в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не включаются.