налоговый аудит

Внутриведомственный налоговый аудит можно определить как независимое экспертное рассмотрение специально уполномоченным специалистом налогового органа заявленных в установленном действующим законодательством порядке возражений (разногласий) по акту налогового контроля, заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие налоговых органов, заявлений и жалоб физических и юридических лиц на акты ненормативного характера налоговых органов, связанные с применением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, либо иных актов законодательства Российской Федерации, контроль над исполнением которых возложен на налоговые органы.

Следует отметить, что деятельность специальных подразделений в структуре налоговых органов направлена на: - усиление ответственности налоговых органов за принятие актов, не соответствующих закону; - повышение прозрачности работы налоговых органов; - обеспечение качества и доступности разрешения налоговых споров (досудебная процедура является, по существу, для налогоплательщика бесплатной); - повышение уровня защиты интересов граждан-налогоплательщиков; - устранение нарушенных прав в короткие сроки; - снижение количества обращений налогоплательщиков в судебные органы.

Налоговые аудиторы призваны обеспечить важную итоговую стадию произведенных контрольных мероприятий - вынесение законного и обоснованного решения по материалам осуществленных контрольных мероприятий. При этом не имеет значения, какие формы налогового контроля проводятся (выездная налоговая проверка или камеральная; осуществление контроля платежей или своевременности представления налоговой декларации и т.п.). Важны следующие факты: наличие производства по делу о налоговом правонарушении и несогласие лица, привлекаемого к налоговой ответственности.

«О работе подразделения налогового аудита в Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан»

В Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан работает отдел налогового аудита, в задачи и функции которого входит:

- создание условий для реализации прав налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) на рассмотрение споров с налоговым органом, заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействия должностных лиц инспекции, а также на акты ненормативного характера, связанные с применением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, либо иных актов законодательства Российской Федерации,

- создание условий для реализации прав налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) на рассмотрение их возражений (разногласий) по актам осуществленных мероприятий налогового контроля;

В соответствии с «Регламентом организации работы с налогоплательщиками в операционных залах инспекции», утвержденным Приказом от 22.10.2010 №08-06/283, отделом налогового аудита ведется прием налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) в окне №4 операционного зала № 1 не менее 2 дней в течение месяца согласно графику по вопросам рассмотрения споров, возражений, разногласий, заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия (бездействия) должностных лиц инспекции. График приема налогоплательщиков размещается на информационном стенде налогового органа.

Также прием налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) по вопросам досудебного урегулирования налоговых споров осуществляется в кабинете № 805 налоговой инспекции.

Телефоны: 229-79-41, 229-79-42, 229-79-43.

Созданные в целях надлежащего реагирования на допущенные ведомственные нарушения,  совершенствования административных процедур по рассмотрению налоговых споров отделы налогового аудита осуществляют исключительно внутриведомственное досудебное разбирательство.Отделы налогового аудита территориальных налоговых инспекций Республики Адыгея рассматривают возражения налогоплательщиков на акты налогового контроля, выявившие нарушения налогового законодательства, а также жалобы на действие (бездействие) должностных лиц инспекции за исключением руководителей инспекций и их заместителей.

В Управлении ФНС России по Республике Адыгея в порядке досудебного аудита рассматриваются жалобы налогоплательщиков на решения территориальных налоговых инспекций по результатам камеральных и выездных налоговых проверок, а также действие (бездействие) должностных лиц налоговых органов Республики Адыгея.

Количество поступивших возражений в территориальные налоговые органы и жалоб в Управление ФНС России по Республике Адыгея с момента создания системы досудебного аудита в 2006 году  неуклонно растет.

Налогоплательщики с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ  Законом РФ от 27.07.2006г. № 137-ФЗ получили возможность отстаивания своих интересов путем подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности (отказе в привлечении к налоговой ответственности) в течение десяти дней с момента получения указанного решения. При этом решение налогового органа вступает в силу только с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом или с даты принятия решения вышестоящим налоговым органом об изменении решения нижестоящего налогового органа.

В 2008 году 53 налогоплательщика, зарегистрированных в налоговых органах Республики Адыгея, воспользовались правом подачи апелляционной жалобы.

Количество поступивших апелляционных жалоб в 2007 году составило 20 процентов от общего количества поступивших жалоб, в 2008 году апелляционные жалобы составили 47 процентов от общего количества поступивших жалоб.

Следует отметить, что в жалобе на решение, действие (бездействие) налогового органа необходимо указывать предмет обжалования; права и законные интересы, которые, по мнению лица, подающего жалобу, нарушаются обжалуемым актом, действием (бездействием); законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению лица, подающего жалобу, не соответствуют обжалуемый акт, действие (бездействие); требование лица, подающего жалобу, об изменении или отмене обжалуемого акта полностью или частично; о совершении или обязан совершить действия (прекратить бездействие) со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты,  обстоятельства, на которых основаны требования, и подтверждающие данные обстоятельства доказательства, перечень прилагаемых документов.

Отсутствие указаний на предмет обжалования и обоснование заявляемых требований может явиться причиной оставления жалобы без рассмотрения.

Отдел налогообложения
Управления ФНС России
по Республике Адыгея

В 2008 году в Управление ФНС России по Алтайскому краю поступило на рассмотрение 1526 жалоб налогоплательщиков и иных лиц (за 2006 год – 456 жалоб, за 2007 год – 718). Таким образом, количество поступивших на рассмотрение в досудебном порядке споров возросло, по сравнению с предыдущим периодом, более чем в 2 раза. 

В минувшем году рассмотрена 1331 жалоба (в 2006 году – 366 жалоб, в 2007 году – 583 жалобы). При этом сумма оспариваемых требований составила 1 322 671 тыс. руб. (для сравнения в 2007 году - 691 941 тыс. руб.), т.е. также увеличилась почти в 2 раза (прирост составил 90%).   

Из числа рассмотренных жалоб удовлетворена 941 (70%).

Процент удовлетворяемости жалоб по сумме составил в 2008 году 34%, что на 25 процентных пунктов выше, чем в 2007 году.

Соотношение количества жалоб по налоговым спорам, рассмотренных Управлением в административном порядке, к числу предъявленных к налоговым органам и рассмотренных судами исков по итогам 2008 года составило 132%, в прошедшем 2007 году всего 62%, что в целом свидетельствует о росте уровня доверия граждан и юридических лиц к деятельности налоговых органов края в части досудебного урегулирования возникающих спорных ситуаций, обеспечиваемого высоким процентом удовлетворяемости жалоб.  

В свою очередь, для самих налоговых органов досудебный аудит стал одной из возможностей урегулировать конфликт, не доводя дело до суда, выявить имеющие место недостатки контрольной деятельности и устранить их. 

Основными причинами удовлетворения жалоб налогоплательщиков традиционно остаются:
• неурегулированность отдельных проблем, возникающих при налогообложении, в законодательных актах, а также противоречия и неясности законодательства, которые приводят к его различному толкованию налоговым органом и налогоплательщиком соответственно;
• неприменение сложившейся судебной практики;
• нарушение процедуры рассмотрения акта и иных материалов проверки.

В 2006 году в  целях  не допущения ведомственных нарушений,  совершенствования административных процедур по рассмотрению налоговых споров было принято решение о структурном выделении в системе налоговых органов специальных подразделений, в компетенцию которых входит исключительно внутриведомственное досудебное разбирательство, – подразделений налогового аудита. Им была передана часть функций, осуществлявшихся ранее юридическими отделами и отделами контрольной работы.

2007 год – первой год, в течение которого досудебное урегулирование в течение всего года осуществлялось только данной структурой. В частности, на стадии такого урегулирования рассматриваются споры, связанные с применением законодательства о налогах и сборах, с привлечением налоговыми органами должностных лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц к административной ответственности, с применением законодательства о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Анализ показывает, что налогоплательщики и иные лица все чаще обращаются в вышестоящий налоговый орган, чтобы урегулировать свои разногласия с инспекциями. Так, например, в рамках реализации положений Налогового кодекса и иных актов законодательства о налогах налогоплательщики представили в 2007 году в налоговые органы свои возражения в отношении 284 актов налогового контроля. Сумма, с которой они выразили свое несогласие, составила 202 226 тыс. руб. Все возражения были рассмотрены и в 124 случаях плательщики полностью или частично подтвердили свои доводы.

В Управление ФНС России по Курганской области по всем видам споров налогоплательщиками было подано 200 жалоб, 183 жалобы рассмотрены на общую сумму 169 375 тыс. руб. Из них удовлетворено 86 жалоб на общую сумму 65 655 тыс. руб.

Такой анализ показывает, что, несмотря на рассмотрение споров в рамках того же административного органа, налогоплательщик или иное заинтересованное лицо при наличии достаточных доказательств может разрешить свои вопросы, не затрачивая время и средства на обращение в судебные инстанции.

Между тем, некоторые жалобы так и остаются не рассмотренными в силу ошибок и нарушений, допускаемых заявителями при обращении в налоговый орган. Основными причинами остаются подписание жалоб (обращений) неуполномоченными лицами и пропуск срока их представления. Напомним, что от имени  юридического лица в силу положений Гражданского кодекса РФ и Налогового кодекса РФ вправе действовать без доверенности руководитель либо иное лицо, уполномоченное на то учредительными документами. Также юридическое лицо может иметь представителя, полномочия которого должны быть подтверждены доверенностью – ее оригиналом или заверенной надлежащим образом копией.

Такие же правила действующее законодательство предусмотрело в отношении физических лиц и индивидуальных предпринимателей: они либо представляют себя сами, либо имеют представителя, при этом доверенность, выданная от их имени, подлежит нотариальному заверению.

Теперь перейдем к срокам, в течение которых лицо может обратиться с жалобой.

В отношении постановлений о назначении административного наказания это 10 дней с даты получения такого постановления.

В решениях, вынесенных налоговыми органами по результатам налоговых проверок (о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности), всегда указан порядок и сроки их обжалования:

- апелляционная жалоба на не вступившее в силу решение подается в течение 10 рабочих дней со дня его получения через инспекцию, которой вынесено это решение. Такой порядок подачи связан с тем, что подача апелляционной жалобы фактически препятствует проведению взыскания по такому решению до рассмотрения апелляционной жалобы;

- жалоба на вступившее в силу решение может быть подана в течение одного года после его принятия.

Все иные документы, принимаемые налоговым органом в рамках налогового контроля, которые могут затронуть права и законные интересы налогоплательщиков и иных лиц, а также действия (бездействие) должностных лиц, могут быть обжалованы в течение трех месяцев с момента, когда лицо получило такие документы или узнало о таких действиях (бездействии).

Кроме того, жалобы зачастую не содержат конкретных требований заявителя, т. е. последствий, которых бы хотел достичь заявитель в результате рассмотрения жалобы.

Все подобные полномочия налоговых органов четко описаны Налоговым кодексом РФ (ст. 140), Кодексом об административных правонарушениях РФ (ст. 30.7), Законом «О налоговых органах РФ» (ст. 9):

- решение инспекции или иной документ могут быть отменены полностью или в части, либо изменены;

- постановление о назначении административного наказания может быть отменено или изменено;

- если жалоба подается на действие или бездействие (например, отказ в осуществлении возврата налога) инспекцию могут обязать совершить такое действие или устранить последствие определенных действий.

Кроме того, лицо, которое обращается с жалобой, вправе приложить к ней любые документы, подтверждающие свои доводы, т. к. в рамках досудебного урегулирования обязанность  доказывания лежит фактически на заявителе, поэтому от того, насколько документально будет подтверждена жалоба, зависит результат ее рассмотрения.

Анна Запорожец,
начальник отдела налогового аудита
УФНС России по Курганской области