Материалы с тегом налоговый учет процентов

Одна из разновидностей коммерческого кредита, предоставляемого продавцом покупателю, является рассрочка оплаты за приобретенный товар. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет у продавца и покупателя расчетов по такой сделке.

С 1 августа 2016 года законные проценты и штрафные проценты начисляются, только если предусмотрены законом или договором. Размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой (если законом или договором не предусмотрен иной их размер) (ст. 317.1, 395 ГК РФ; Федеральный закон от 03.07.2016 № 315-ФЗ (далее - Закон № 315-ФЗ)).

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/42780 от 24 июля 2015 г. разъясняет порядок налогового учета процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов.

В письме отмечается, что выплачиваемые дивиденды представляют собой распределяемую прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. Выплата дивидендов при этом не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

Невключение дивидендов в состав расходов обусловлено тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Вместе с тем, положения не содержат ограничений для учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам, направленным на выплату дивидендов.

Учитывая изложенное, расходы на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, учитываются в составе внереализационных расходов.

Федеральным законом от 08.03.2015 г. № 32-ФЗ внесены очередные изменения в правила налогового учета процентов по долговым обязательствам. Обновленный порядок тем примечательнее, что содержит специальные положения для 2014 г., а также распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2015 г. В чем же суть поправок?

Расходы по процентам, понесенные постоянным представительством иностранной организации в РФ могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли этого постоянного представительства в порядке, предусмотренном статьей 272 НК РФ.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-08-05/38346 от 17.09.2013.

Ведомство поясняет, что на иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, распространяются общие положения главы 25 «[rubricator=3]Налог на прибыль[/rubricator] организаций» НК РФ.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа, относятся к внереализационным расходам.

В общей сумме поступлений налогов в бюджет Амурской области доля налога на прибыль организаций составляет 25%. В 1 полугодии 2013 года в бюджет поступило более 3,5 млрд. рублей данного налога, в том числе около 140 млн. рублей по результатам контрольных мероприятий.

В настоящее время актуальным вопросом для организаций, исчисляющих [rubricator=3]налог на прибыль[/rubricator], является правильность учета процентов по займам, предоставленным иностранным организациям либо российским организациям, учредителями которых являются иностранные организации. На территории Амурской области зарегистрировано 113 организаций, учредителями которых являются иностранные организации. Из них 23 пользуются заемными средствами и учитывают начисленные проценты в затратах.
 
Пунктами 2-4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрены особенности учета процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения. В случае признания задолженности контролируемой установлен лимит. Контролируемой называется задолженность, возникшая не только непосредственно перед иностранной организацией, но и перед российской компанией, имеющей «связь» с иностранной организацией.
 
Одним из условий ограничения учета процентов в затратах является превышение более, чем в три раза размера полученного займа величины собственного капитала организации (чистых активов).
 
В ходе проведенных выездных налоговых проверок в 4 случаях установлены факты завышения затрат на суммы начисленных процентов по контролируемой задолженности, и как следствие, занижение налоговой базы. В целом сумма уменьшенных убытков по результатам проверок составила 334 млн. рублей, налоговая база увеличена на 2 млн. рублей.
 
УФНС России по Амурской области рекомендует организациям с участием иностранного капитала обратить особое внимание на положения пунктов 2-4 статьи 269 НК РФ в целях правильного учета процентов по долговым обязательствам, особенно при незначительной доле чистых активов.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/33676 от 19.08.2013 разъясняет порядок учета у реорганизуемой организации, применяющей УСН, процентов по депозитам и векселям, передаваемым в результате реорганизации новой выделенной организации.

Ведомство отмечает, что организация, выделенная в процессе реорганизации, применяющая упрощенную систему налогообложения, включает в налоговую базу только те полученные проценты по вкладам и векселям, которые по правилам налогового учета по методу начислений не были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль реорганизуемой организацией.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/28977 от 23.07.2013 напоминает, что порядок признания процентов по займам должен соответствовать нормам НК РФ и не может быть различным.

При этом проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/27682 от 16.07.2013 напоминает, что при определении величины признаваемых расходом процентов (в том числе при определении предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности) в отношении начисленных в иностранной валюте процентов в расчет принимаются указанные начисленные проценты, пересчитанные в рубли в установленном порядке.

При этом возникающие в предусмотренных НК РФ случаях курсовые разницы в данный расчет не принимаются, а учитываются в целях налогообложения по отдельному основанию.

Аналогично, по отдельному основанию в целях налогообложения прибыли учитываются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте основной суммы долга по займу.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/7136 от 11.03.2013 разъясняет, вправе ли организации учитывать проценты, начисленные по договорам займа, в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов.

В письме отмечается, что проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли организаций равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода.