налог на прибыль

В пункте 2 статьи 266 НК установлен перечень оснований для признания долгов перед налогоплательщиком безнадежными долгами для целей налогообложения прибыли.

Признание задолженности безнадежной для целей налогового учета осуществляется на основании специальных положений НК и не связано с признанием задолженности безнадежной в бухгалтерском учете.

Любая безнадежная задолженность, признанная таковой по основаниям пункта 2 статьи 266 НК, в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списывается с баланса за счет указанного резерва.

При этом, если сумма указанного сформированного резерва недостаточна, разница (убыток) учитывается налогоплательщиком непосредственно в составе внереализационных расходов.

Учитывая указанное, после получения от судебного пристава-исполнителя постановления об окончании исполнительного производства по основаниям, указанным в пункте 2 статьи 266 НК, задолженность может быть признана безнадежной и списана за счет резерва по сомнительным долгам в случае его создания или непосредственно в составе внереализационных расходов.

Такие разъяснения дет Минфин в письме № 03-03-06/2/92042 от 17.12.2018.

Согласно пункту 4 статьи 269 НК в целях определения предельного размера процентов, подлежащих включению налогоплательщиком в состав расходов по контролируемой задолженности, на последнее число каждого отчетного периода рассчитывается коэффициент капитализации.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).

В случае если доля участия одного из взаимозависимых лиц, соответствующих критериям взаимозависимого иностранного лица, составляет 100 %, при расчете коэффициента капитализации необходимо принять долю этого участника.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/91744 от 17.12.2018.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в ИФНС по месту своего нахождения декларацию по налогу на прибыль в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Если налогоплательщик имеет несколько «обособок» на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-03-06/1/94604 от 25.12.2018.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, перечисленным в статье 116 ТК.

Пунктом 7 статьи 255 НК определено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

При этом в расходах для целей налогообложения прибыли не могут учитываться затраты на оплату дополнительно предоставляемых по колдоговору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Следовательно, если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями трудового законодательства РФ, то расходы, связанные с ними, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/3/91574 от 17.12.2018.

Бизнес-омбудсмен Борис Титов направил главе Правительства Дмитрию Медведеву обращение с просьбой сохранить для медицинских организаций нулевую ставку по налогу на прибыль и после 1 января 2020 года.

Налоговая льгота для медицинских организаций, установленная в 2011 году, благотворно сказалась на развитии рынка платных медицинских услуг. Вплоть до 2017 года его оборот ежегодно увеличивался в среднем на 10%, сообщает пресс-служба бизнес-защитника.

«Продление льготы позволит обеспечить разгрузку организаций здравоохранения государственной формы собственности и увеличить охват населения высокотехнологичными категориями медицинских услуг, – говорится в обращении бизнес-омбудсмена. – В то же время прекращение ее действия резко снизит показатели прибыльности сектора и может ограничить возможности его инвестиционного развития».

Борис Титов попросил Дмитрия Медведева инициировать продление льготы и учесть ее действие в целях выполнения национального проекта «Здравоохранение».

Субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем на финансирование или возмещение затрат, связанных с производством и (или) реализацией сельхозпродукции, связаны с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой установлена ставка налога на прибыль 0 %.

При этом субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем и не связанные с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), учитываются в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-20/89274 от 10.12.2018.

МУП получило в 2018 году от собственника имущества этого предприятия объекты недвижимости в хозведение. Что с налогом на прибыль?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/3/89782 от 11.12.2018.

Статьей 251 НК установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В силу положений подпункта 26 пункта 1 указанной статьи НК (в редакции, действующей с 2018 года) доход в виде имущества (за исключением денежных средств), которое безвозмездно получено унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов не включается.

Получение унитарным предприятием имущества от собственника в безвозмездное пользование не рассматривается в качестве безвозмездно полученного имущества, а является имущественным правом в виде права безвозмездного пользования имуществом, которое на основании нормы пункта 8 статьи 250 НК учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемых исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Организация, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений, обязана отразить в учетной политике принятый ею способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Вознаграждения работникам за результаты работы за год, в случае если налогоплательщик не формировал резерв на выплату таких вознаграждений, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в периоде начисления данных вознаграждений.

При этом установлено, что отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год производятся в порядке, аналогичном порядку формирования резервов на оплату отпусков.

Так, на основании пункта 3 статьи 324.1 НК в случае формирования налогоплательщиком резерва на оплату отпусков указанный резерв подлежит инвентаризации на конец налогового периода.

Таким образом, неиспользованная часть резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год подлежит восстановлению в составе доходов на 31 декабря года, в котором он был начислен.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/89911 от 11.12.2018.

Минвостокразвития разработало проект федерального закона, которые предусматривает налоговые преференции для инвесторов на Дальнем Востоке.

Документом для инвесторов, включенных в перечень дальневосточных инвестиционных проектов в соответствии с разработанным федеральным законом «О государственной поддержке реализуемых на территории Дальневосточного федерального округа инвестиционных проектов, предусматривающих создание новых производств товаров (работ, услуг) и необходимых для организации такого производства объектов внешней инфраструктуры» в целях компенсации затрат на создание объектов инфраструктуры:

  • налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 %;
  • налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена до 0 %.
В соответствии с проектом инвесторы, включенные в перечень дальневосточных инвестиционных проектов, в целях компенсации затрат на создание объектов инфраструктуры вправе применять коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (КТД), равный нулю, при определении суммы налога на добычу полезных ископаемых в отношении отдельных видов добытых полезных ископаемых. Проектом федерального закона установлены особенности применения КТД в отношении данных организаций.

Эксперты компании «РосКо—Консалтинг и аудит» в блоге компании продолжили рассказ о расходах компаний, к которым налоговики относятся одновременно с недоверием и интересом. Первая часть перечня «рискованных» расходов находится в статье.

Налоговики сегодня уделяют большое внимание судебной практике и, как следствие, процент споров, которые выигрываются налоговиками, существенно вырос. Налоговики стали активно пользоваться такими инструментами налогового контроля, как осмотры, допросы, проведение экспертиз.

«Дьявол кроется в деталях»

Немало копьев сломано по поводу доказывания обоснованности включения в состав расходов арендных платежей, консультационных, маркетинговых, рекламных расходов. Придирки возникают по разным причинам. И по незначительным деталям, которые налогоплательщик упустил из виду, налоговики «раскручивают» схему.

Проанализируем наиболее популярные причины отказа в самых распространенных расходов компании.

Поводы для отказа учета арендной платы в расходах

Договор аренды является одним из самых востребованных договоров, заключаемых компаниями и индивидуальными предпринимателями.

И, соответственно, споров по правомерности включения арендных платежей очень много. Причин для придирок более чем достаточно.

Пример
Компания — арендатор заключила с собственным директором (арендодателем) договор аренды, согласно которому арендодатель передает компании в аренду жилой дом для использования в целях размещения аппарата управления и других служб арендатора.

Заключенным договором предусматривалось право арендатора на ремонт данного имущества, чем оно и воспользовалось.

Налоговики не признали расходы на аренду и на ремонт арендованного помещения, и арбитры поддержали их, сделав следующий вывод.

Полученное компанией в аренду недвижимое имущество (жилой дом) объектом основных средств у арендодателя не является, и расходы на ремонт арендованного у физического лица жилого помещения не образуют самостоятельного объекта основных средств, в связи с чем не могут учитываться в качестве таковых в учете арендатора.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на аренду, ремонт арендованного жилого помещения, а также суммы амортизационных отчислений по квартире нельзя признавать в составе расходов (Определение ВС РФ от 28.08.2017 г. № 308-КГ17-10912).

Таким образом, компании в аналогичной ситуации право на включение арендных расходов, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

А в той ситуации, когда арендуются нежилые помещения, поводом для отказа в налоговых расходах могут стать искусственно завышенная стоимость арендной платы.

Например, недвижимое имущество передавалось в аренду взаимозависимым лицам компании, применявшей специальный налоговый режим, по цене значительно ниже той, по которой предприниматели сдавали в субаренду налогоплательщику полученное в аренду имущество.

Продолжение статьи читайте в блоге компании «РосКо—Консалтинг и аудит».