нарушение сроков возврата налога

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А45-11623/2010 от 08.02.2011 признал, что поскольку инспекцией было выявлено нарушение законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральных проверок деклараций, то при нарушении сроков возврата налога проценты подлежали начислению считая с 12-го дня после принятия решения по результатам данных проверок.

ФАС указал, что поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога проценты начисляются с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

При этом сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, но, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду, либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением установленных сроков, на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Такие пояснения представлены Минфином РФ в письме № 03-02-08/59 от 03.07.2009.

Минфин РФ в письме № 03-02-07/1-294 от 05.06.2009 поясняет порядок уплаты налогоплательщику процентов за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного НДФЛ.

В документе отмечается, что если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, то налоговым органом на эту сумму начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте РФ.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 27 января 2009 г. по делу N А65-10013/2008 признал законным требование общества об обязании инспекции уплатить проценты за нарушение сроков возврата суммы излишне уплаченного НДС в полном объеме, отклонив довод инспекции о том, что размер процентов в данном случае может быть уменьшен.

Здесь ФАС отметил, что налоговым законодательством установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму.

Также ФАС указал, что статья 333 ГК РФ об уменьшении суммы процентов здесь не может быть применена, поскольку нормы указанной статьи применимы в гражданских правоотношениях, а в данном случае в силу статьи 2 ГК РФ к налоговым правоотношениям применению подлежат нормы налогового законодательства, в частности статьи 176 НК РФ, которыми уменьшение размера процентов за нарушение сроков возврата налогов не предусмотрено.