незавершенное производство

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/40699 от 12.07.2016 г. ответил на вопрос об учете для целей налога на прибыль доходов от реализации работ с длительным производственным циклом, не предусматривающим поэтапной сдачи.

Порядок налогового учета доходов от реализации установлен статьей 316 НК РФ, согласно которой по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, при выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, доход от реализации распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.

Так же Минфин отметил, что переоценка стоимости остатков незавершенного производства Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

"Мы оказываем транспортные услуги Ромашке - для это используем свой транспорт и привлеченный. Все расходы (топливо, услуги субчиков, з/п водителей я отнесла на себестоимость в 3 квартале. А Ромашке реализацию я не выставила (вообще нет понимания по какой цене и когда - компания крупная - мы под нее подстраиваемся) - т.е. доходы будут только в 4 квартале, соответственно в 3 квартале очень существенный убыток вылез - как бы я не оптимизировала затраты - вот вопрос - я имею права принимать понесенные мной расходы, если доходы не выставляю - надо было оставить на незавершенке, наверное?", -спрашивает Люба.Люба в форуме Клерк.Ру. 

Могут ли быть транспортные услуги длительного цикла, если товар доставляется не в соседнюю галактику, обсуждается в теме "Незавершенное производство в услугах".

Итоговые показатели отчетности, а также показатели финансового результата от производственной деятельности, во многом зависят от корректности учета расходов, относящихся к себестоимости производимой продукции.

При этом бухгалтерии производственных компаний должны уделять особое внимание организации учета производственных затрат в незавершенном производстве, поскольку данные затраты могут оказывать значительное влияние на формирование себестоимости продукции и показатели финансового результата от производственной деятельности, отмечает аттестованный аудитор Минфина РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру» Екатерина Анненкова.

В своей статье «Порядок проведения инвентаризации незавершенного производства» автор приводит особенности проведения инвентаризации незавершенного производства, а также порядок отражения результатов такой инвентаризации в регистрах бухгалтерского учета организации.

ФАС Московского округа в Постановлении от 5 ноября 2009 г. N КА-А41/11614-09 признал, что суды обоснованно отклонили довод инспекции о неправомерном учете заявителем прямых расходов в составе незавершенного производства по итогам месяца, а не путем поквартального суммирования расходов за период.

ФАС отметил, что сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей.

Поскольку оценка остатков незавершенного производства и прямые расходы определяются на конец текущего месяца, суммирование прямых расходов поквартально противоречит положениям НК РФ.

Организации, перешедшие на [advert=40]УСН[/advert], при определении налоговой базы учитывают материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В связи с этим при переходе на УСН указанные организации материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к нереализованной готовой продукции и незавершенному производству по состоянию на 1 января 2008 года, оплаченные в 2007 году, могли учитывать при определении налоговой базы за 1 квартал 2008 года.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме № 03-11-06/2/233 от 30.10.2009.

Специалисты Минфина РФ поясняют для автотранспортного предприятия, следует ли высчитывать стоимость дизтоплива, находящегося в баках автомобилей, при заправке его в последний день месяца и относить его на остатки незавершенного производства.

В этой связи в письме № 03-03-06/1/557 от 31.08.2009 отмечается, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов (в том числе на дизтопливо), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ, напомнил Минфин в Письме от 28 мая 2008 г. N 03-03-06/1/337.

При этом если фирма заключила договор аренды нежилого помещения - объекта незавершенного строительства, по условиям которого обязана обеспечить выполнение работ по реконструкции помещения и ввод его в эксплуатацию, то она может признать расходами суммы арендных платежей, а также суммы амортизации капвложений, произведенных в форме неотделимых улучшений.

Нельзя принять к вычету суммы НДС по услугам подрядных организаций по демонтажу объектов незавершенного строительтсва. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 24 марта 2008 г. № 03-07-11/106. Обосновывают свою позицию чиновники тем, что ликвидация объекта незавершенного капитального строительства объектом по НДС не является.

Налогоплательщики, перешедшие на ЕСХН с [advert=40]УСН[/advert], вправе учесть при определении налоговой базы по ЕСХН расходы, относящиеся к незавершенному производству, образовавшемуся на дату перехода на ЕСХН, оплаченные после перехода на указанную систему. Эти  расходы учитываются в отчетном периоде их оплаты. (Письмо Минфина РФ от 18/02/2008 N 03-11-05/35)