неисключительное право

Расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в том числе в случае, если в дальнейшем эти права предполагается предоставить (сублицензировать) третьим лицам, при условии, что данный способ использования программ для ЭВМ и баз данных указан в лицензионном договоре. Такой вывод сделал Минфин в письме № 03-11-06/2/40329 от 04.07.2016 г.

Такие расходы учитываются при определении налоговой базы в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

 

Накануне Совет Федерации на заключительном заседании осенней сессии одобрил Федеральный закон  «О внесении изменений в статьи 251 и 270 части второй Налогового кодекса РФ».

Поправки в НК РФ позволят уменьшить налоговую нагрузку на исполнителей в случае передачи им государственным заказчиком прав на результаты интеллектуальной деятельности по договору безвозмездного отчуждения прав.

Так, в частности, при определении налоговой базы не будут учитываться доходы в виде исключительных прав на изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, программ для электронных вычислительных машин, баз данных, секретов производства, созданных в ходе реализации государственного контракта, которые переданы его исполнителю государственным заказчиком по договору безвозмездного отчуждения, передает пресс-служба Совета Федерации.

Минфин в письме № 03-08-05 от 22.03.2011 разъяснил порядок налогообложения доходов иностранной фирмы - резидента Объединенных Арабских Эмиратов, выплачиваемых российской организацией за предоставление ей неисключительного права пользования программным обеспечением и за распространение этого программного обеспечения через интернет на территории РФ.

Ведомство отмечает, что поскольку программы для ЭВМ являются объектом авторских прав и охраняются как литературные произведения, доходы фирмы - резидента ОАЭ, полученные от предоставления российской организации неисключительного права пользования программой для ЭВМ, следует рассматривать как доходы от авторских прав и лицензий, которые подлежат налогообложению в РФ по ставке 20%.

При этом платежи, перечисляемые иностранной фирме дистрибьютором за предоставленное ему право на распространение какого-либо продукта в определенном географическом регионе, могут быть квалифицированы как доходы от предпринимательской деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства в РФ и не подлежащие обложению налогом у источника выплаты.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими [advert=40]УСН[/advert] и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.При этом расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в частности, на приобретение неисключительных прав на программы для электронно-вычислительных машин и базы данных в вышеуказанный перечень расходов не включены.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики УСН при определении налоговой базы имеют право учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

При этом, согласно НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

В связи с тем, что имущественные права не относятся к товарам, расходы на приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности не могут быть отнесены к расходам, предусмотренным подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

В связи с изложенным, расходы налогоплательщика УСН в виде стоимости приобретенных для перепродажи неисключительных прав на программы для электронно-вычислительных машин и базы данных не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с УСН.

Такие разъяснения можно найти в письме Минфина РФ № 03-11-06/2/261 от 09.12.2009.

Минфин РФ в своих письмах № 03-11-06/2/236 от 05.11.2009 и № 03-11-06/2/238 от 09.11.2009 разъясняет, имеет ли право организация, применяющая [advert=40]УСН[/advert], учесть стоимость приобретенных для перепродажи неисключительных прав на программы для ЭВМ и экземпляры программ для ЭВМ в расходах для целей налогообложения.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики УСН при определении налоговой базы имеют право учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Но в связи с тем, что имущественные права не относятся к товарам, расходы на приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности не могут быть отнесены к расходам, предусмотренным подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Кроме того, приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности по исключительной лицензии не рассматривается для целей [advert=55]налога на прибыль[/advert] организаций и, соответственно, УСН, как приобретение нематериального актива.

В связи с изложенным, расходы налогоплательщика УСН в виде стоимости приобретенных для перепродажи неисключительных прав на программы для электронно-вычислительных машин и базы данных не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с УСН.

Приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности по исключительной лицензии учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Как указал Минфин в Письме от 25/11/2008 № 03-03-06/1/649, приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ не рассматривается для целей налогообложения прибыли как приобретение нематериального актива.

Минфин сообщил о применении НДС в отношении операций по приобретению неисключительных прав на программное обеспечение у иностранной организации и реализации этого ПО на основании сублицензионных договоров российским организациям.

При приобретении таких прав российская организация обязанности налогового агента исполнять не должна и, соответственно, данные операции на территории РФ НДС не облагаются.

Операции по реализации российской организацией на территории РФ программного обеспечения на основании сублицензионного договора российским организациям НДС также не облагаются. (Письмо Минфина РФ от 14/02/2008 N 03-07-08/32)