Материалы с тегом нематериальный актив

Минфин РФ разместил информационное уведомление о разработке федерального стандарта бухгалтерского учета "Нематериальные активы". Стандарт разрабатывает Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр».

Ознакомиться с проектом можно на сайте БМЦ. Там же можно оставить замечания по стандарту. Обсуждение продлится до 31 января 2017 года.

Минфин в письме от 4 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/5716 разъяснил, можно ли учесть при налогообложении прибыли доходы или расходы от переоценки нематериальных активов.

Ведомство отметило, что глава 25 НК РФ не предусматривает изменение первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации. Также не предусматривается переоценка стоимости нематериальных активов на рыночную стоимость.

Чиновники и ранее высказывались подобным образом, о чем свидетельствуют письма Минфина РФ от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26501, от 14.12.2012 № 03-03-06/1/659, от 28.12.2009 № 03-03-06/1/826.

Напомним, что в бухгалтерском учете компании могут переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости (п. 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

Как известно, в состав активов предприятия, кроме основных и оборотных средств, входят и нематериальные активы. Продавец бизнеса обычно норовит включить в оценку своей компании все «неосязаемые ценности», которые только могут прийти ему на ум. Но покупателю нужно держать ухо востро: некоторые из них на самом деле не стоят ни копейки.

Начиная с 2012 года нераскрытая ценность нематериальных активов (бренды, интеллектуальная собственность, человеческий капитал) возросла на 50% и составила 26,5 трлн. долларов. Такие цифры были представлены в ежегодном обзоре стоимости мировых нематериальных активов «GIFT 2015», опубликованном консалтинговой компанией в сфере оценки брендов Brand Finance в партнерстве с международной ассоциацией специалистов в области управленческого учета CIMA в апреле 2015 года.

Сайт может относиться к нематериальным активам. Помимо затрат на его создание компания должна оплатить и дополнительные расходы по сайту. Это доменное имя (набор латинских букв, по которым пользователь Интернета может найти сайт) и хостинг (услуга по предоставлению сервера, на котором будет находиться сайт).

Бухгалтерский учет нематериальных активов регламентирован пунктами 56—69 Инструкции по применению Единого плана счетов (далее — Инструкция) . Кроме того, порядок его отражения в учете установлен пунктами 14—18 Плана счетов бюджетных (далее — План счетов БУ) и автономных (далее — План счетов АУ) учреждений Согласно Инструкции, чтобы признать имущество учреждения нематериальным активом, в отношении него должны выполняться несколько условий.

Правительство РФ рассмотрит сегодня в ходе заседании президиума проекте федерального закона «О внесении изменений в статьи 257, 258 и 264 части второй Налогового кодекса РФ».

В правительственной пресс-службе напоминают, что в настоящее время нормы амортизации для нематериальных активов в форме исключительного права на аудиовизуальные произведения, в том числе кинофильмы, устанавливаются пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.

Вместе с тем, срок окупаемости таких аудиовизуальных произведений составляет в среднем 1-2 года и основная часть выручки поступает в первые месяцы после премьеры, а списание расходов путем амортизации осуществляется в течение последующих 10 лет.

В этой связи законопроект предусматривает сокращение сроков амортизации нематериальных активов в форме исключительного права на аудиовизуальные произведения до 2 лет.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, может быть изменена (увеличена или уменьшена). Это происходит в случае их переоценки. Общий порядок ее проведения и правила отражения в учете как для основных средств, так и для нематериальных активов одинаков.

К нематериальным активом (НМА) относятся те активы компании, которые не имеют физической формы, но при этом имеют для организации определенную ценность.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/450 от 31.08.2012 разъясняет порядок учета расходов на покупку исключительных прав на радиоспектакли, используемых  для создания радиопередач, если срок их полезного использования более 12 месяцев, а стоимость - не более 40 000 рублей

Ведомство отмечает, что нематериальный актив (радиоспектакль) со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью менее 40 000 рублей не подлежит амортизации.

Стоимость такого нематериального актива для целей налогового учета списывается единовременно при вводе его в эксплуатацию.

Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). Федеральная налоговая служба в письме от 24.11.11 № ЕД-4-3/19695@, согласованном с Минфином России, признала, что данное условие распространяется в том числе на нематериальные активы. Таким образом, два ведомства наконец-то выработали единую позицию.

 

Ранее налоговики придерживались мнения, что компании должны амортизировать все НМА, в том числе и стоимостью менее 40 000 руб. В письмах от 25.02.11 № КЕ-4-3/3006 и от 27.02.06 № 04-2-05/2 ФНС России указывала, что условие о минимальной величине первоначальной стоимости применимо только в отношении имущества, каковым объекты интеллектуальной собственности не являются.

 

В свою очередь Минфин России отмечал, что стоимостный критерий и критерий срока использования относятся к амортизируемому имуществу, то есть к имуществу и иным объектам интеллектуальной собственности. Таким образом, затраты на НМА стоимостью не более 40 000 руб. можно учесть в составе материальных расходов единовременно (письма от 09.09.11 № 03-03-10/86, от 09.12.10 № 03-03-06/1/765 и от 27.02.09 № 03-03-06/1/99).

Пресс-служба Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Белгородской области

Пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Таким образом, данным пунктом установлен состав амортизируемого имущества по его видам (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности), основные условия, при которых данные объекты гражданских прав рассматриваются в таком качестве (наличие права собственности на них, использование для извлечения дохода, погашение стоимости через амортизацию) и дополнительные критерии для признания имущества амортизируемым (срок полезного использования и стоимостной лимит).
Исходя из изложенного, нематериальные активы являются амортизируемым имуществом, если отвечают указанным в пункте 1 статьи 256 Кодекса дополнительным критериям.

Таким образом, амортизация по объектам нематериальных активов начисляется  только в случае, если срок их использования составляет более 12 месяцев и первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.

Одними из весьма распространенных объектов, составляющих предмет финансового учета, являются нематериальные активы предприятия. В отличие от материальных активов они не имеют физической формы, носят неденежный характер и в ряде случаев установить их точную стоимость довольно сложно ввиду особого, не опосредованного материальными носителями характера и, подчас, отсутствия активного рынка данных объектов как такового.

ФНС России рассказала о некоторых особенностях учета нематериальных активов компаниями, чья деятельность связана с разработкой компьютерных программ (компьютерных игр). Как следует из комментируемого письма, в отношении НМА не применяется механизм единовременного списания стоимости малоценных объектов, действующий для другого амортизируемого имущества.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/252 от 19.04.2011 уточняет порядок учета в целях налогообложения прибыли средств в виде субсидий, выделяемых организациям кинематографии на создание НМА (фильма).

В письме отмечается, что в целях налогообложения прибыли для коммерческих организаций датой получения доходов в виде субсидий из федерального бюджета является дата их зачисления на расчетный счет налогоплательщика.

При этом положения статьи 271 НК РФ не предусматривают порядка, в соответствии с которым субсидии, полученные коммерческими организациями на создание нематериальных активов, учитывались бы в составе доходов будущих периодов и отражались во внереализационных доходах по мере начисления амортизации.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/47 от 25.03.2011 разъясняет, в какой момент банк должен ввести в эксплуатацию товарный знак: в момент подачи документов на регистрацию или в момент получения свидетельства о регистрации.

Ведомство напоминает, что к нематериальным активам, в частности, относится исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.

Согласно положениям НК РФ, для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива.

Таким образом, исключительное право на товарный знак может быть признано нематериальным активом после получения свидетельства о регистрации данного товарного знака.