непредставление декларации

С 1 января 2018 года вступил в силу Федеральный закон, расширяющий перечень оснований  для признания налоговым органом расчетов по страховым взносам как непредставленными. 

В УФНС России по Республике Крым обращают особое внимание плательщиков, что в представляемом плательщиком расчете или уточненном расчете должны быть следующие сведения по каждому физическому лицу:

  • о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;
  • о базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины;
  • о сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельную величину;
  • о базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу;
  • о сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу.
Кроме этого, если в сведениях за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержатся ошибки, несоответствия, указаны недостоверные персональные данные, то такой расчет (уточненный расчет) считается также непредставленным. Об этом налоговый орган обязан уведомить плательщика в электронном виде не позднее дня, следующего за днем получения расчета (уточненного расчета).

Пенсионный фонд считает, что он не обязан пересчитывать фиксированные взносы, рассчитанные по максимуму, в случае предоставления предпринимателем налоговой отчетности за прошлые периоды. Письмо от 10 июля 2017 г. № НП-30-26/9994 направлено в территориальные отделения.

Как известно, в соответствии с уже недействующим  сейчас законом  212-ФЗ, ИП обязаны были уплачивать фиксированные взносы в размере 1% с доходов свыше 300 тыс.рублей. Для расчета этих взносов данные о доходах предпринимателей передавались налоговыми органами в ПФ. Если ИП не сдал отчетность и, соответственно, данных о доходах не было, ему рассчитывали взносы по максимуму, исходя из 8 МРОТ. За 2014 год максимальная сумма составляет 138 627,84 руб., за 2015 год 148 886,40 руб., за 2016 год 154 851.84 руб.

До лета этого года проблем с пересчетом взносов не возникало, если предприниматель сдавал пропущенную отчетность за прошлые годы. Однако в июле пошли массовые отказы. Оказывается, начальство Пенсионного фонда разослало письмо о том, что взносы пересчитываться не должны.

По мнению госпожи Петровой, подписавшей это письмо, Законом № 212-ФЗ не предусмотрено право органа контроля за уплатой страховых взносов производить перерасчет обязательств, сформированных в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ. Поэтому у территориальных органов ПФР отсутствуют основания для переформирования обязательств по страховым взносам в случае представления плательщиками страховых взносов сведений о доходах в налоговые органы после окончания расчетного периода и получения от налоговых органов соответствующих сведений о доходах после направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в размере исходя из 8 МРОТ.

Поясним, что под расчетным периодом в данном случае понимается период, в котором должна быть сдана налоговая декларация. Т.е. если декларация за 2015 год должна была быть сдана 30 апреля 2016 года, то расчетный период длится до 31 декабря 2016 года. Таким образом, по мнению зам.начальника ПФ, если декларация за 2015 год сдана в 2017 году, то предприниматель должен уплатить взносов за 2015 год почти 150 тыс. рублей. Если же декларация была сдана до конца 2016 года, но налоговые органы не передали информацию об этом, то, по мнению Пенсионного фонда, переформирование обязательств в отношении указанного плательщика страховых взносов считается целесообразным (даже не обязательным, а целесообразным!).

Сколько предпринимателей, опоздавших с декларациями, сейчас окажется с полумиллионным долгом по взносам, сказать трудно, но их много. Да, они виноваты. Да, нельзя нарушать законы и не сдавать отчетность. Но как может несдача трех нулевых деклараций караться таким огромным, по сути своей, штрафом. Некоторые из них просто не в состоянии будут расплатиться с таким долгом никогда.

Из письма также неясно, что будет делать Пенсионный фонд, если предприниматель сдаст в налоговые органы уточненные декларации за прошлые периоды. Откажут в пересчете, даже если в результате него сумма взносов вырастет? И главный вопрос, возникающий после прочтения этого письма - куда пойдут те сотни тысяч, которые попытаются взыскать с незадачливых предпринимателей? Сколько из них достанется самому ИП, попав на его лицевой счет застрахованного лица?

Минфин РФ в своем письме № 03-02-08/47033 от 14.08.2015 напоминает, что пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлены штрафные санкции за непредставление в установленный срок налоговой декларации.

Данной нормой предусмотрен штраф в размере 5% от суммы налога, не уплаченной в установленный срок, указанной в декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Таким образом, данной статьей установлены максимальный штраф в зависимости от неуплаченной суммы налога и минимальный штраф в фиксированной сумме.

Отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу, либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации, не освобождает его от названной ответственности. В таком случае штраф подлежит взысканию в минимальном размере – 1 000 рублей.

За несвоевременное представление формы 4-ФСС Фонд оштрафует работодателя дважды, как за два отчета, напоминает нашим читателям Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».

Эксперт поясняет, что в данном случае штрафные санкции по двум разным типам сведений предусмотрены двумя разными федеральными законами.

Подробней о финансовых последствиях нарушения сроков предоставления отчетности во внебюджетные фонды, а также деклараций и расчетов в налоговые органы, читайте в статье «Последствия несвоевременного предоставления отчетов и расчетов в 2015 году».

В Пензенской области 23 733 физических лица исполнили обязанность по представлению налоговой декларации о полученных доходах, что составляет 80,1 % от числа обязанных.

Как сообщает пресс-служба регионального УФНС, в текущем году число налогоплательщиков, обязанных декларировать полученные доходы за 2013 год, составило 29 618, из них 1 729 ИП, 76 частнопрактикующих нотариусов, 123 адвоката, учредивший адвокатский кабинет, 129 глав КФХ и 27 561 иных физических лиц. 

Специалисты УФНС по Брянской области сообщают, что по итогам прошлого года в налоговые органы области поступило 65 769 деклараций по форме 3-НДФЛ, около 88% из которых составляют декларации о доходах за 2012 год.

Как отмечает пресс-служба регионального УФНС, всего в 2013 году было выявлено 25,7 тысяч физических лиц, обязанных задекларировать свои доходы за 2012 год. При этом в установленный срок исполнили свои обязанности только 80,6% граждан. У индивидуальных предпринимателей и глав КФХ «явка» в налоговую инспекцию еще ниже – 73% и 77%  от обязанных.

Наибольшая доля деклараций – 85% - представлена лицами, получившими доход от продажи квартир, домов и автомобилей. Доход от сдачи имущества в аренду задекларировали 1 469 человек - 93,7% от обязанных данной категории.

Необходимо обратить внимание налоговых агентов на то, что с 1 января 2014 г. будет изменена ст. 119 НК РФ, которая устанавливает ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации, с 1 января 2014 г. оштрафовать по ст. 119 НК РФ можно будет и налоговых агентов.

Следует отметить, что штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, выше, чем санкция, установленная ст. 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».

пункт 1 статьи 119 предусмотрены следующие санкции:

"1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей".

Статья 24. Налоговые агенты

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Специалисты УФНС по Саратовской области напоминают, что в рамках проведения контрольных мероприятий налоговые органы используют право на приостановление операций по счетам в банках налогоплательщиков, не представивших налоговую декларацию.

При этом решение о приостановлении операций по счетам организации в банке и переводов ее электронных денежных средств может быть принято руководителем налогового органа (его заместителем) в случае, если плательщик не представил в налоговый орган декларации в течение 10 рабочих дней по истечении срока, установленного для ее подачи.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету налогоплательщика.  В свою очередь банк не имеет права открывать плательщику новые счета и предоставлять ему право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

Такие разъяснения приводит УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.

Одной из главных обязанностей любого налогоплательщика является представление в установленном порядке в налоговый орган налоговых деклараций  (расчетов). Эта обязанность предусмотрена Налоговым кодексом РФ.

Организация, которая в течение последних  двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляла документы отчетности и не осуществляла операции хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность - недействующим юридическим лицом. Такая организация по решению регистрирующего органа может быть исключена из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона  № 129-ФЗ от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Межрайонная ИФНС России №1 по Воронежской области ведет постоянную работу по данному направлению. Так за первое полугодие 2013 года исключено из ЕГРЮЛ – 149 из них коммерческих 143, некоммерческих 6, за 2012 год было исключено из ЕГРЮЛ 1079 организаций, из них коммерческих - 1019, некоммерческих – 60. А всего за период работы по данному направлению начиная с 2006 года исключено из ЕГРЮЛ недействующих организаций 7314.

Налогоплательщику доступна ссылка на полезный интерактивный сервис «Проверь себя и контрагента» на сайте УФНС России по Воронежской области, позволяющий получить сведения, внесенные в ЕГРЮЛ.

30 апреля 2013 года истек срок представления физическими лицами налоговых деклараций о доходах, с которых в 2012 году не был удержан налог.
 
Налоговые инспекции Пермского края, наряду с проверкой представленных деклараций, ведут поиск и привлечение к декларированию физических лиц, не исполнивших обязанности в установленный срок.
 
Работа организована на основании сведений от налоговых агентов, а также из, так называемых, внешних источников, в том числе органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и транспортные средства, миграционной службы и т.д. Всего в текущем году налоговиками принято и обработано более 131,4 тыс. таких сведений.
По результатам проведенной работы выявлено 94,9 тыс. физических лиц, имеющих обязанность по представлению в налоговые органы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), из них 83,6 тыс. налогоплательщиков проживают на территории подведомственной налоговому органу. По потенциальным декларантам, состоящим на учете в других налоговых инспекциях, информация направлена по их месту жительства.
 
По состоянию на 01.07.2013 года 38,7 тыс. человек (46,3% от числа выявленных лиц) уже выполнили обязанности по представлению налоговой декларации. Это на 2,0 тыс. человек (5,4%) больше, чем в 1 полугодии 2012 года.
 
Из них после установленного срока (30.04.2013) налоговые декларации представили 6,9 тыс. человек. К уплате в бюджет от них подлежит 34,2 млн. рублей.
От органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество, поступило 48 тыс. сведений, по результатам анализа которых налоговыми органами края выявлено 31,1 тыс. физических лиц, проживающих на территории подведомственной налоговому органу и реализовавших в 2012 году недвижимое имущество.
 
По сравнению с аналогичным периодом прошлого года количество потенциальных декларантов, получивших доходы от реализации имущества, увеличилось на 4,6 тыс. человек или на 17,4 процента.
 
В целом по краю в течение 1 полугодия 2013 года продекларировали свои доходы от продажи имущества 17,1 тыс. физических лиц (55,0% от количества выявленных лиц, проживающих на территории подведомственной налоговому органу), что на 3,1 тыс. физических лиц (22,1%) больше, чем в 1 полугодии 2012 года.
 
Сумма НДФЛ, подлежащая доплате в бюджет по декларациям, в которых отражен доход от продажи недвижимого имущества, составляет 117,3 млн. руб., в т.ч. 18,8 млн. руб. по декларациям, представленным физическими лицами после установленного срока в связи с получением уведомления налогового органа.
От органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств, поступило 52,4 тыс. сведений о фактах утраты физическими лицами права на транспортное средство, из них 38,0 тыс. человек, проживающих в Пермском крае, обязаны представить декларации.
 
По состоянию на 01.07.2013 года исполнили свою обязанность по представлению декларации 15,3 тыс. человек или 40,3% от числа лиц, обязанных продекларировать свои доходы.
 
Из них 3,7 тыс. физических лиц или 9,7% от общего количества представивших декларации, привлечены к декларированию налоговыми органами края после установленного срока.
 
Сумма НДФЛ, подлежащая доплате в бюджет по декларациям, в которых отражен доход от продажи автотранспорта, составляет 22,2 млн. руб., в т.ч. 4,9 млн. руб. (22,1%) по декларациям, представленным физическими лицами после установленного срока в связи с получением уведомления налогового органа.
 
На основании 1,1 тыс. сведений, поступивших в налоговые органы края о фактах сдачи в аренду или внаем имущества на основе заключенных договоров гражданско-правового характера в целом по краю выявлено 742 физических лица, проживающих на территории Пермского края, обязанных представить налоговую декларацию. Основными источниками сведений о фактах сдачи налогоплательщиками имущества в аренду являются звонки граждан на «Телефоны доверия» налоговых органов, а также информация миграционных органов с адресами регистрации иностранцев.
 
Из них в течение 1 полугодия 2013 года исполнили свою обязанность 665 человек или 89,6 процента.
 
Сумма НДФЛ, подлежащая доплате в бюджет по декларациям, в которых отражен доход от сдачи имущества в аренду, составила 4,9 млн. руб., в т.ч. 0,1 млн. руб. по декларациям, представленным физическими лицами после установленного срока в связи с получением уведомления налогового органа.
На основании 13,1 тыс. сведений формы 2-НДФЛ, полученных налоговыми органами в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации от налоговых агентов о невозможности удержания суммы налога, выявлено 8,7 тыс. физических лиц, в т.ч. 8,1 тыс. физических лиц, проживающих на территории Пермского края, обязанных представить декларации формы 3-НДФЛ за 2012 год.
 
По состоянию на 01.07.2013 года представили налоговые декларации 2,8 тыс. физических лиц, из них 525 плательщиков (17,9% от количества отчитавшихся налогоплательщиков) представили декларации после установленного срока.
 
Сумма НДФЛ, подлежащая доплате в бюджет по указанным декларациям, составила 62,6 млн. руб., в т.ч. 2,3 млн. руб. по декларациям, представленным физическими лицами после установленного срока в связи с получением уведомления налогового органа.
 
На основании 9,7 тыс. сведений, поступивших в налоговые органы о физических лицах, получивших доходы по договорам дарения, выявлено 3,0 тыс. человек, обязанных продекларировать свои доходы, из них на территории края проживает 2,6 тыс. физических лиц.
 
В течение 1 полугодия 2013 года исполнили обязанность по представлению налоговой декларации 675 физических лиц или 22,5% от числа выявленных.
 
Сумма НДФЛ, подлежащая доплате в бюджет по указанным декларациям, составила 6,1 млн. рублей.
За прошедший период текущего года налоговыми органами края на основании 2,5 тыс. сведений выявлено 1,3 тыс. потенциальных декларантов, проживающих на территории Пермского края, обязанных представить декларации в связи с получением дохода от продажи доли в уставном капитале организации.
 
Исполнили обязанность по представлению налоговой декларации 556 физических лиц или 24,0% от числа выявленных. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате на основании деклараций, представленных указанными налогоплательщиками, составила 471,6 млн. рублей.
 
На основании 4,1 тыс. сообщений, поступивших в налоговые органы о фактах получения физическими лицами доходов от реализации ценных бумаг, выявлено 1,4 тыс. человек, проживающих на территории Пермского края, обязанных представить декларации за 2012 год.
 
Из них обязанность по представлению налоговой декларации исполнили 1,4 тыс. физических лиц или 100,0 процента.
 
Сумма НДФЛ, подлежащая к доплате в бюджет по декларациям, в которых отражен доход от реализации ценных бумаг, составляет 146,9 млн. рублей.

Справочная информация об ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А45-21306/2012 от 15.05.2013 отклонил довод о том, что общество должно было представить через налоговую инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам не одну (на все земельные участки), а несколько налоговых деклараций в налоговые инспекции по каждому району города, в которых расположены земельные участки.

ФАС отметил, что при наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, на каждый объект налогообложения (долю земельного участка, расположенного в границах муниципального образования), заполняется отдельный лист раздела 2 декларации.

При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Представление единой декларации по всем земельным участкам по месту учета крупнейшего налогоплательщика не противоречит законодательству.

Согласно пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы № 3-НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, напоминают в Межрайонной ИФНС России № 6 по Алтайскому краю.

Представлять налоговую декларацию по итогам года обязаны:

  • физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), применяющие общую систему налогообложения;
  • частные нотариусы, а также лица, занимающиеся частной практикой;
  • физические лица, получающие доходы согласно гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (т.е. не удерживающих НДФЛ);
  • физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из-за рубежа;
  • физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами (продавшие имущество, находившееся в собственности менее трех лет, сдавшие имущество в аренду, выигравшие в лотерею и др.).
На основании статей 219, 220 НК РФ, кроме указанных выше лиц, декларацию 3-НДФЛ могут представить иные физические лица, осуществившие в отчетном периоде расходы на строительство или приобретение жилья, лечение или обучение, в целях получения имущественных и социальных налоговых вычетов.

В случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную статьей 119 НК РФ, которая влечёт взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А31-643/2012 от 26.11.2012 признал незаконным решение о приостановлении операций по счетам общества, не являющегося собственником земельного участка, в связи с непредставлением им налоговой декларации и отчетности по земельному налогу.

ФАС указал, что плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее первого февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него.

В спорной ситуации временное свидетельство о праве на землю обоснованно не принято судами в качестве документа, подтверждающего право общества на указанный земельный участок, поскольку является временным документом и действует до выдачи государственного акта на право собственности на землю, бессрочное (постоянное) пользование землей.

Доказательства того, что общество в установленный срок оформило отвод и получило государственный акт о закреплении за ним участка на праве постоянного (бессрочного) пользования в материалах дела отсутствуют. При изложенных обстоятельствах суды пришли к выводу об отсутствии у общества в обязанности по направлению в инспекцию налоговой декларации по земельному налогу.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-08/86 от 25.09.2012 напоминает, что статьей 119 НК РФ не предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок в налоговый орган расчета авансового платежа.

Расчет авансового платежа представляет собой заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Вместе с тем в постановлении президиума ВАС РФ от 12.10.2010 № 3299/10 указано, что обязанность представления налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль организаций по итогам как налогового, так и отчетного периодов прямо установлена главой 25 Кодекса, в то время как представление расчета авансового платежа по налогу на прибыль за отчетные периоды ни НК РФ, ни иными актами налогового законодательства не определено.

Следовательно, в случае представления такой налоговой декларации с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 289 НК РФ, наступают последствия, предусмотренные статьей 119 Кодекса.