несвоевременный возврат налога

Минфин РФ в своем письме № 03-02-08/22 от 04.03.2011 уточняет порядок взыскания невозвращенной суммы налога и процентов за нарушение сроков возврата суммы налога.

Ведомство отмечает, что исполнение судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется в соответствии с главой 24.1 Бюджетного кодекса РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 27 октября 2010 г. по делу N А56-4525/2010 указал, что то обстоятельство, что общество перечислило налог до направления ему требования об уплате незаконно доначисленных налоговых платежей, не отменяет обязанности по возврату налога и начислению процентов.

ФАС отметил, что решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога

При этом субъект налоговых правоотношений, добровольно исполнивший решения налоговых органов не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решения налоговых органов в отношении которого исполняются принудительно. Иное противоречило бы духу и букве Конституции Российской Федерации, провозгласившей Россию правовым государством, а также вытекающему из Конституции Российской Федерации принципу справедливого баланса частных и публичных интересов, предполагающего взаимную ответственность государства, с одной стороны, и граждан и их объединений - с другой.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 2 августа 2010 г. по делу N А32-51041/2009-33/765 отклонил довод о необходимости определения момента исчисления процентов за несвоевременный  возврат налога с 12-го дня после вынесения решения о возмещении налога.

ФАС указал, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Налоговый орган в течение двух недель после получения заявления налогоплательщика о возврате НДС обязан принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.

При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой принято решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

ФАС Московского округа в Постановлении от 10 июня 2010 г. N КА-А40/5761-10 отклонил доводы о том, что обязанность по возврату процентов за просрочку возврата излишне уплаченного налога лежит на налоговом органе, вынесшем решение, на основании которого были взысканы денежные средства.

Здесь ФАС пояснил, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Споры между налоговыми органами не допускаются.

При этом положения Налогового кодекса РФ не связывают возврат излишне взысканных и уплаченных сумм налогов с тем, в каком налоговом органе состоит на учете налогоплательщик и какая инспекция выносила оспариваемое решение.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 4 февраля 2010 г. по делу N А56-18493/2009 отклонил довод налоговой инспекции о том, что несвоевременная передача ей другой инспекцией пакета документов освобождает ее от ответственности за несвоевременный возврат налога.

ФАС указал, что налоговые органы представляют собой единую централизованную систему, куда входят федеральный орган исполнительной власти и его территориальные органы.

Их общей задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

То обстоятельство, что налоговые органы не обеспечили надлежащую степень взаимодействия между собой и органом федерального казначейства, не может являться основанием для нарушения права налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченного налога.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17 декабря 2009 г. по делу N А65-11877/2009 пояснил, что обязанность по начислению процентов за нарушение сроков возврата налога и их выплате налогоплательщику возложена на налоговые органы, независимо от того, по чьей вине допущено данное нарушение.

ФАС отметил, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного нормами НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, в любом случае начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

ФАС Московского округа в Постановлении от 27 августа 2009 г. N КА-А41/8483-09 признал обоснованность отказа в удовлетворении искового заявления об обязании налогового органа вынести решение об индексации присужденных сумм за несвоевременный возврат вычета налога на добавленную стоимость.

Здесь ФАС пояснил, что индексация присужденных денежных сумм за несвоевременный возврат вычета налога на добавленную стоимость действующим законодательством не предусмотрено.

Исходя из этого, применение заявителем корректирующего коэффициента - дефлятора (К1) для проведения индексации присужденных судом сумм является необоснованным, поскольку он применяется только для целей главы 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде [advert=37]единого налога на вмененный доход[/advert] для отдельных видов деятельности".

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 4 августа 2009 г. по делу N А06-2590/08 пояснил, что право на получение процентов за несвоевременный возврат налога не относится к гражданским правоотношениям и не может быть передано налогоплательщиком иному лицу, в том числе по сделке уступки права.

ФАС указал, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Самостоятельность исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога предполагает уплату налога за счет собственных средств и в дальнейшем, при наличии к тому оснований, своевременный возврат или зачет излишне уплаченной суммы налога только данному налогоплательщику.

Законодательство не предусматривает возможность замены налогоплательщика, в отношении которого у налогового органа возникла обязанность по принятию решения о начислении процентов и их уплате другим лицом, по отношению к которому у налогового органа отсутствуют какие-либо обязательства.

Таким образом, заключает ФАС, действующим законодательством не предусмотрена возможность передачи налогоплательщиком своих прав на получение возмещения процентов, начисленных за несвоевременный возврат налога из бюджета, в порядке заключения сделок гражданско-правового характера.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 5 июня 2009 г. по делу N А52-4693/2008 указал, что признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести обоснованное решение.

ФАС отметил, что после представления налогоплательщиком [advert=76]налоговой декларации[/advert] налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как отсутствие этих нарушений и невынесение законного решения о возмещении налога. Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

ФАС Московского округа в Постановлении от 12 марта 2009 г. N КА-А40/1658-09 указал, что возврат налога при нарушении сроков производится с начислением процентов, причем порядок начисления и возврат процентов аналогичен порядку возврата налога.

ФАС отметил, что возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком [advert=76]налоговой декларации[/advert]. Не позднее последнего дня указанного срока налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

Проценты на суммы налога, подлежащие возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога при наличии письменного заявления налогоплательщика. Начисление процентов носит обеспечительный характер и гарантирует в данном случае защиту прав налогоплательщика. Кроме того, начисление процентов без их реальной выплаты придало бы этому правилу формальный характер, заключил ФАС.

Суд взыскал с налоговой инспекции в пользу общества проценты, за несвоевременное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, пени, штрафа, с нарушением срока, установленного пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Проценты были начислены со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08/07/2008 № А19-17322/07-40-Ф02-3075/2008)