не полностью самортизированное ОС

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/793 от 08.12.2009 приводит разъяснения по вопросу учета для целей налогообложения прибыли доходов и расходов, связанных с ликвидацией не полностью самортизированного ОС.

В письме отмечается, что в целях налогообложения прибыли организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Таким образом, остаточная стоимость не полностью самортизированного ликвидируемого основного средства учитывается в составе внереализационных расходов. При этом, демонтаж не является обязательным условием ликвидации ОС.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капвложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10% (30%) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (30%) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.

В этой связи при определении финансового результата от реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых применялись вышеуказанные нормы, налоговая база определяется как доходы от реализации, уменьшенные на остаточную стоимость, исчисленную в соответствии с положениями статьи 257 НК РФ.

При этом, в целях расчета остаточной стоимости основного средства, в качестве значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, т.е. сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.

Сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по [advert=56]налогу на прибыль[/advert].

Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме № 03-03-06/2/220 от 10.11.2009.

Специалисты Минфина в письме № 03-03-06/1/454 от 09.07.2009 пояснили особенности учета для целей налогообложения прибыли доходов и расходов, связанных с ликвидацией не полностью самортизированного основного средства.

При этом комментируются действия организации, которая в 2007 году ввела в эксплуатацию объект основных средств - локальную сеть, а при переезде она осталась в старом офисе.

Ведомство поясняет, что списание основного средства оформляется приказом руководителя организации и актом о списании основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии.

Акт должен содержать: год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

В этом случае, при списании не полностью самортизированного имущества остаточная стоимость учитывается в составе внереализационных расходов, которые учитываются при определении базы по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] организаций единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.

Кроме того, в целях налогообложения прибыли организаций учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.