нормативы потерь

Минэнерго РФ своим приказом № 506 от 7 августа 2014 года утвердило методику определения нормативов потерь электрической энергии при ее передаче по электрическим сетям.

Текст документа опубликован на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Методика устанавливает порядок определения нормативов потерь электрической энергии на основании технологических потерь электрической энергии в объектах электросетевого хозяйства, а также сравнительного анализа потерь электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям территориальных сетевых организаций.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/14591@ от 03.09.2012 уточняет порядок применения положений статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Ведомство напоминает, что согласно пункту 5 постановления правительства РФ от 29.12.2001 № 921 «Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения», нормативы потерь углеводородного сырья ежегодно утверждаются Минэнерго России по согласованию с Роснедрами по каждому конкретному месту образования потерь.

При этом вновь созданная организация вправе применять нормативы потерь, утвержденные в установленном порядке, после получения лицензии на пользование конкретным участком недр и внесения соответствующих изменений в приказ Минэнерго РФ об утверждении нормативов потерь.

Управление ФНС России по Свердловской области сообщает о новом порядке утверждения нормативов потерь полезных ископаемых, который утверждён постановлением Правительства Российской Федерации от 03.02.2012 № 82 «О внесении изменений в правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения» (далее – Постановление № 82).

Существенными изменениями с 2012 года при исчислении НДПИ, в частности, являются следующие:
1) нормативы потерь твердых полезных ископаемых и подземных вод при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и ежегодно утверждаются самим недропользователем в составе проектной документации. Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения;
2) в случае, если нормативы потерь твердых полезных ископаемых (за исключением общераспространенных) и подземных вод превышают по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, то они утверждаются недропользователем после их согласования с Федеральной службой по надзору в сфере природопользования в порядке. Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с письмом, подтверждающим согласование нормативов потерь, в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения.
3) в случае, если нормативы потерь общераспространенных полезных ископаемых превышают по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, то они утверждаются недропользователем после их согласования с органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, определяемом органами государственной власти субъектов Российской Федерации. Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с письмом, подтверждающим согласование нормативов потерь, в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения.
Обращаем внимание, что Постановление № 82 вступило в действие 21.02.2012, следовательно, указанные выше существенные изменения применяются к утвержденным нормативам потерь в составе проектной документации за 2012 год.
Отметим также тот факт, что Постановление № 82, внёсшее существенные изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921, не содержит конкретных сроков утверждения нормативов потерь полезных ископаемых на текущий год.
Вместе с тем, необходимо обратить внимание на подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ, в соответствии с которым в случае, если на момент наступления срока уплаты налога на добычу полезных ископаемых по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а по вновь разрабатываемым месторождениям – нормативы потерь, установленные техническим проектом.
Следовательно, налогоплательщик имеет право при отсутствии утвержденных нормативов потерь полезных ископаемых на 2012 год применить ближайший из ранее утвержденных нормативов.
При этом, Минэкономразвития России в письме от 07.11.2006 № 16542 – КА/Д07 пояснило, что в случае утверждения в течение календарного года нормативов потерь полезных ископаемых на текущий календарный год, имеющих отличие (в ту или иную сторону) от ранее утвержденных нормативов, перерасчет НДПИ, исчисленного за налоговые периоды календарного года, предшествующие утверждению новых нормативов потерь, налогоплательщиком не производится.
Приведём пример.
При проектировании горных работ на 2012 год недропользователем в мае 2012 года утверждены нормативы потерь при добыче песка в размере 5%. Данные нормативы потерь не превышают по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации.
На 2011 год недропользователю были утверждены нормативы потерь песка в размере 4,3%, и данный норматив потерь применялся им при исчислении НДПИ за январь-апрель 2012 года.
Поскольку налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ, и использовал в январе-апреле 2012 г. ближайший из ранее утвержденных нормативов (в данном примере – норматив за 2011 год), то он не вправе произвести перерасчет НДПИ за названные налоговые периоды. Более повышенный размер норматива потерь 5% налогоплательщик сможет применять только с мая 2012 года.
А вот в случае, если бы в период январь-апрель 2012 г. налогоплательщик вообще не заявлял и не использовал ранее утверждённые нормативы потерь, то при утверждении нормативов на текущий год в мае 2012 г., он мог бы произвести перерасчет НДПИ, представить уточненные налоговые декларации по НДПИ за январь-апрель 2012 г. и применить к указанным налоговым периодам норматив потерь при добыче песка в размере 5%.

Инспекция ФНС России по г.Костроме обращает внимание налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых, что постановлением Правительства Российской Федерации от 03.02.2012 №82 внесены существенные изменения в Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 №921.

По общему правилу нормативы потерь твердых полезных ископаемых и подземных вод при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации.

Обращаем внимание, что теперь сведения об утвержденных нормативах потерь в территориальный налоговый орган в 10-дневный срок со дня их утверждения направляет сам недропользователь по месту своего учета, а не Федеральное агентство по недропользованию и не органы государственной власти субъектов РФ.

При этом нормативы потерь рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона РФ «О недрах».
Сведения об утвержденных нормативах потерь недропользователь направляет с письмом, подтверждающим согласование нормативов потерь, и с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган ФНС РФ, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения.

Установлено также, что нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных), не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем.

Нормативы потерь твердых полезных ископаемых и подземных вод, превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с Росприроднадзором.

Нормативы потерь общераспространенных полезных ископаемых, превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с органами государственной власти субъектов РФ.

Кроме того, указанным постановлением предусмотрен пакет документов, которые недропользователь должен приложить к заявлению о согласовании нормативов потерь. Заявление подается в Федеральную службу по надзору в сфере природопользования или ее территориальный орган. Также установлен срок рассмотрения заявления. Он составляет 30 дней со дня подачи заявления и прилагаемых документов.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13 августа 2009 г. N Ф04-4819/2009(12575-А75-31) указал, что если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

ФАС отметил, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Таким образом, при использовании прямого метода налоговая база определяется как количество добытого полезного ископаемого, определенного посредством применения измерительных средств и устройств, увеличенное на количество фактических потерь при его добыче.

При косвенном методе фактические потери включены в расчетные данные содержания полезного ископаемого в минеральном сырье, то есть в количестве добытого полезного ископаемого, определенного расчетным способом, также учтены фактические потери.

255 НДПИ

При отсутствии утвержденных на 2007 и 2008 годы нормативов потерь налогоплательщик вправе до их утверждения при исчислении НДПИ применять нормативы потерь, последние из утвержденных в установленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 18/12/2007 N 03-06-06-01/59)

390 НДПИ

Минфин рассмотрел письмо по вопросу правомерности применения обществом в 2007 году нормативов потерь полезных ископаемых, по утвержденным нормативам потерь на 2005 год, а также перерасчета налога на добычу полезных ископаемых за 2006 год.

Как поясняют чиновники, в НК установлено, что в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого срока очередного календарного года у компании отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, то фирма должна использовать нормативы, утвержденные ранее. А по вновь разрабатываемым месторождениям применяются нормативы потерь, установленные техническим проектом. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

Вновь утверждаемые нормативы потерь действуют с момента их утверждения. Перерасчет сумм НДПИ при утверждении новых нормативов, имеющих отличие от нормативов, ранее применяемых налогоплательщиком, утвержденных в установленном порядке, законодательством не предусмотрен. (Письмо Минфина РФ от 15/05/2007 № 03-06-06-01/17).