Материалы с тегом нормы естественной убыли

В статье на примерах рассматривается порядок отражения естественной убыли в бухгалтерском учете и признания естественной убыли в целях налогообложения.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/38849 от 06.07.2015 напоминает, что потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем, в письме отмечается, что к внереализационным расходам приравниваются недостачи материальных ценностей в производстве, на складах и на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных. Сюда же относят убытки от хищений, виновники которых не установлены.

При этом в данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден органом власти.

Потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли. Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/38849 от 06.07.2015.

В то же время в письме отмечается, что к внереализационным расходам приравниваются недостачи материальных ценностей в производстве, на складах и на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных. Сюда же относят убытки от хищений, виновники которых не установлены.

При этом в данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден органом власти.

Как известно, при транспортировке и хранении материально-производственных запасов возникают потери от их недостачи и порчи. Разберемся, можно ли такие потери включить в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Какую роль в решении данного вопроса играют утвержденные нормы естественной убыли? От чего зависит выбор нужной нормы? Как посчитать потери с учетом норм естественной убыли?

Специалисты УФНС по Удмуртской Республике информируют, что в случае, если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, налогоплательщик при исчислении базы по налогу на прибыль не может отнести к материальным расходам потери от недостачи или порчи данных товарно-материальных ценностей.

В ведомстве поясняют, что на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, установленных в законодательном порядке.

Применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.

Такие разъяснения приводит УФНС по Удмуртской Республике на ведомственном сайте.

Потери при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей приравниваются к материальным расходам для целей налога на прибыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). При этом они учитываются в пределах норм естественной убыли.

Минсельхоз разработал проект ведомственного  приказа «Об утверждении норм естественной убыли свекловичного жома сушеного гранулированного при транспортировке».

Текст проекта приказа опубликован на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Документ разработан во исполнение постановления Правительства Российской Федерации  от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов».

Минпромторг РФ своим приказом № 252 от 01.03.2013 утверждает нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания (прилагаются).

Документ утвержден во исполнение постановления правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли   при хранении  и   транспортировке   материально-производственных     запасов».

Минпромторг РФ разработал ведомственный приказ, который утверждает согласованные с Минэкономразвития нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания.

Текст документа размещен на сайте Минпромторга РФ.

Документ содержит нормы естественной убыли продуктов питания, а также нормы потерь сухого льда и нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми продуктами.

Минпромторг РФ разработал проект приказа об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания.

Документ размещен на сайте министерства.

В ведомстве поясняют, что в основу проекта приказа взяты нормы естественной убыли, утвержденные предыдущим приказом, без изменения их предельных значений, вместе с тем изменена структура нормативного правового акта. 

Так, в частности, с целью приведения содержания проекта приказа со сферой ведения, в которой Минпромторгом России устанавливаются нормы естественной убыли, в проекте приказа закрепляются 40 приложений, вместо 52, ранее утвержденных.

Проект приказа не содержит норм, предназначенных для применения при хранении в производственных холодильниках. В проекте приказа нашли отражение лишь нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания.

Кроме того, с целью упрощения структуры акта примечания, повторяющиеся после некоторых приложений, в проекте упоминаются единственный раз с перечислением тех приложений, к которым они применимы.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Минпромторг РФ

Вопрос: Восстанавливается ли НДС с разрешаемых норм естественной убыли в оптовой торговле овощами и фруктами?
 
Ответ: Согласно абз. 2 п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Кроме того, в п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень ситуаций, при возникновении которых налогоплательщик обязан восстановить сумму "входного" НДС, ранее правомерно принятую к вычету. Случаи приобретения товаров для осуществления операций, облагаемых данным налогом, но фактически не  использованных в этих операциях из-за потерь в пределах норм естественной убыли, в данном пункте не предусмотрены. Поэтому принятый к вычету входной НДС, относящийся к потерям в пределах установленных норм естественной убыли, восстановлению не подлежит.

В части, относящейся к сверхнормативной убыли, принятый к вычету НДС должен быть восстановлен в том налоговом периоде, в котором недостающие товары списаны с учета.

Вопрос: ООО просит указать разрешаемые нормы естественной убыли в оптовой торговле овощами и фруктами для применения в расчете налога на прибыль.

 
Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/471 от 21.07.2010 приводит разъяснения по вопросу применения норм естественной убыли при хранении сухого льда для целей налогообложения прибыли организаций.

В письме отмечается, что к материальным расходам приравниваются в том числе потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

В настоящее время нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 № 304.

Приложениями 50 и 51 к Приказу установлены нормы потерь сухого льда, выработанного в льдогенераторах и нормы потерь сухого льда, выработанного методом прессования соответственно при хранении в льдохранилищах и в зависимости от производительности льдозавода.

Учитывая изложенное, в состав материальных расходов включаются потери при хранении сухого льда в пределах норм естественной убыли, установленных в законодательном порядке.

Применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не предусмотрено

В случае уплаты акцизов при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) по подакцизным товарам, помещенным под таможенный режим экспорта, налогоплательщик имеет право на возмещение уплаченных сумм акциза по всему объему подакцизных товаров, реализованных на экспорт, то есть с учетом потерь в переделах норм естественной убыли.

При определении объема потерь нефтепродуктов следует принимать во внимание Нормы естественной убыли нефтепродуктов при приеме, транспортировке, хранении и отпуске на объектах магистральных нефтепродуктопроводов, введенные в действие приказом Минтопэнерго РФ от 1 октября 1998 г. N 318.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в своем письме № 03-07-06/159 от 06.11.2009.

Федеральное агентство по рыболовству РФ своим приказом № 676 от 31.07.2009 утвердило нормы естественной убыли массы мороженой неглазированной продукции из рыбы при хранении на холодильниках с естественной и с принудительной циркуляцией воздуха.