обслуживающие производства

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/10939 от 04.04.2013 разъясняет порядок формирования базы по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Ведомство напоминает, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом для возможности признания для целей налогообложения прибыли организации убытка от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, необходимо сравнить их показатели с показателями специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность.

В случае отсутствия на территории субъекта РФ объекта обслуживающих производств и хозяйств, с деятельностью которого можно произвести сравнение, для сравнения можно использовать показатели специализированной организации, расположенной на территории ближайшего субъекта РФ, с учетом необходимых корректировок, учитывающих сопоставимость условий деятельности.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся в том числе объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения.

Водонасосная станция, тепловая электростанция и котельная, обеспечивающие основную деятельность общества, и используемые для оказания услуг работникам и сторонним организациям за дополнительную плату, соответствуют критериям объектов обслуживающего производства и хозяйства  на основании положений статьи 275.1 НК РФ.

Согласно части 1 статьи 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/300 от 18.05.2011.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/219 от 06.04.2011 разъясняет порядок учета убытка, полученного при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, в целях налогообложения прибыли.

Ведомство отмечает, что с 1 января 2011 года налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, вправе принять для целей налогообложения прибыли фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

Расчет процентного соотношения работников организации к численности работающего населения определенного населенного пункта производится исходя из общего количества работников организации с учетом всех филиалов и иных обособленных подразделений к численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект обслуживающих производств и хозяйств.

Если указанное выше условие не соблюдается, то полученный убыток может быть учтен при расчете общей налоговой базы только при соблюдении условий, установленных частью пятой статьи 275.1 НК РФ.

В ином случае, согласно части шестой статьи 275.1 НК РФ, убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ.

Минфин РФ в воем письме № 03-03-06/1/157 от 21.03.2011 приводит разъяснения по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат на содержание общежития, в котором проживают не только работники организации, но и сторонние лица.

Ведомство отмечает, что общежитие, числящееся на балансе организации и оказывающее услуги, как своим работникам, так и сторонним лицам, относится к объектам жилищно-коммунального хозяйства, налоговая база по которому определяется в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.

Данная норма предусматривает особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/1/14 от 10.06.2010 рассматривает возможность применения системы ЕСХН обслуживающего сельскохозяйственного потребительского кооператива.

В письме отмечается, что в налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату данного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в том числе, сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 г. N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации не менее 70%.

Вместе с тем, обслуживающие кооперативы, к которым отнесены кооперативы, осуществляющие механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные, ремонтные, строительные работы, а также услуги по страхованию (страховые кооперативы), научно-производственному, правовому и финансовому консультированию, электрификации, телефонизации, санаторно-курортному и медицинскому обслуживанию, выдаче займов и сбережению денежных средств и другие работы и услуги, в перечень потребительских кооперативов, которые могут быть отнесены к сельскохозяйственным товаропроизводителям, не включены.

В связи с этим указанные кооперативы применять систему ЕСХН не вправе. 

По мнению Минфина, налоговая база по деятельности обслуживающих производств и хозяйств определяется в целом по всем обслуживающим производствам и хозяйствам.

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. (Письмо Минфина РФ от 23.03.2009 № 03-03-06/1/174)

1533 ЖКХ