Материалы с тегом общехозяйственные расходы

В жизни предприятий-холдингов есть множество сложностей бухгалтерского и налогового учета различных объектов. При этом достаточно большую часть хозяйственных операций холдинга могут составлять внутрихозяйственные расчеты: наделение имуществом, перевод денежных средств со счета одного филиала на другой, оплата товаров и услуг поставщикам одним филиалом за другой и т.д.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Общехозяйственные расходы НКО, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме.

Такие разъяснения приводит ФНС РФ в письме № ЕД-4-3/11983 от 09.07.2015.

В письме отмечается, что распределение общехозяйственных расходов некоммерческих организаций между видами деятельности, осуществляемыми за счет целевого финансирования, и видами деятельности, осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности, проводится в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Минфин РФ  в своем письме № 03-03-06/4/2051 от 23.01.2015 разъясняет порядок учета некоммерческой организацией общехозяйственных расходов, связанных с предпринимательской и осуществляемой за счет целевых поступлений и целевого финансирования деятельностью, при исчислении налога на прибыль по методу начисления.

Ведомство отмечает, что если НКО производит какие-либо общехозяйственные расходы и при этом невозможно однозначно установить, что такие расходы не осуществляются исключительно за счет средств целевого финансирования, эти расходы не могут быть в полном объеме учтены при формировании базы по налогу на прибыль в рамках предпринимательства.

При этом отнесение подобных расходов в полном объеме к расходам, произведенным за счет средств целевого финансирования, при наличии обособленного учета,  допускало бы различное применение норм законодательства о налогах и сборах к коммерческим и некоммерческим организациям и в силу этого противоречит принципу равенства налогообложения.

Распределение таких расходов некоммерческих организаций между разными видами деятельности (включая виды деятельности, осуществляемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, и виды деятельности, осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации), осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Прямые расходы непосредственно списывают на себестоимость того или иного вида готовой продукции. При изготовлении единственного вида готовой продукции накладные и общехозяйственные расходы также напрямую включаются в ее себестоимость. Они считаются прямыми затратами.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/24264 от 26.06.2013 разъясняет как ИП, совмещающим  ЕНВД и ОСНО, следует распределять общехозяйственные расходы: ежемесячно или ежеквартально, или по итогам года.

Ведомство напоминает, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей определяет, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Период за который производится распределение расходов, по видам деятельности, облагаемым в соответствии с разными режимами налогообложения, названным порядком не установлен.

Поэтому, налогоплательщики вправе самостоятельно устанавливать период, за который производится такое распределение.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/3/35 от 23.05.2012 разъясняет порядок учета общехозяйственных расходов при совмещении специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД.

Ведомство напоминает, что налогоплательщики, применяющие УСН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В связи с этим, налогоплательщики, применяющие УСН и ЕНВД, должны распределять общехозяйственные расходы в указанном выше порядке.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Минфин РФ

Все затраты автономного учреждения, образующиеся в его деятельности, делятся на прямые и накладные (п. 134 Инструкции № 157н). Прямые расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, они сразу относятся на себестоимость этой продукции, работ, услуг.

Вопрос: В каком порядке с 01.01.2011г. распределяются общехозяйственные расходы бюджетных учреждений между коммерческой и некоммерческой деятельностью?

Ответ: В соответствии с федеральным законом от 08.05.2010 №83-ФЗ с 1 января 2011 года утратила силу статья 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) «Особенности ведения налогового учёта бюджетными учреждениями», позволявшая в целях налогообложения прибыли бюджетным учреждениям принимать отдельные виды общих расходов в уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, пропорционально их объему в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
С 01.01.2011 года бюджетные учреждения исчисляют [advert=54]налог на прибыль[/advert] организаций в общеустановленном порядке в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении налоговой базы по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] не учитываются доходы, поименованные в статье 251 НК РФ, в частности, имущество, полученное в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пунктам 17, 34 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с  подпунктом 14 пункта 1, пункта 2 статьи 251 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, бюджетное учреждение в целях налогообложения прибыли вправе учитывать только расходы, возникающие в рамках осуществления коммерческой деятельности.

При исчислении [advert=55]налога на прибыль[/advert] общественной организации общехозяйственные расходы могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, только в части коммерческих расходов. Их доля в общей сумме общехозяйственных расходов определяется в соответствии с принятым в организации принципом распределения на целевые и расходы по коммерческой деятельности.

Такие разъяснения дал Минфин РФ в своем письме №03-03-06/4/51 от 24.06.2009.

Минфин сообщил о порядке ведения раздельного учета сумм НДС по общехозяйственным расходам при осуществлении операций как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения.

С 1 января 2008 года определение пропорции для расчета сумм налога на добавленную стоимость, в том числе по общехозяйственным расходам, следует производить по данным текущего налогового периода, то есть квартала.

На основании пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" налоговый период установлен как квартал, напомнил Минфин. (Письмо Минфина РФ от 12/11/2008 № 03-07-07/121)

Бывает, что в отчетном периоде организация несет текущие расходы (например, арендные платежи, зарплата сотрудников и т. п.), но при этом не получает никаких доходов. Данная ситуация наиболее типична для компаний, которые только начинают свой бизнес. Не так давно финансисты отметили, что такие фирмы вправе учесть подобные расходы при налогообложении прибыли1. В статье мы постараемся ответить на наиболее сложные вопросы, возникающие у фирм при отсутствии доходов.