общехозяйственные расходы

790

Общехозяйственные расходы НКО, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме.

Такие разъяснения приводит ФНС РФ в письме № ЕД-4-3/11983 от 09.07.2015.

В письме отмечается, что распределение общехозяйственных расходов некоммерческих организаций между видами деятельности, осуществляемыми за счет целевого финансирования, и видами деятельности, осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности, проводится в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Минфин РФ  в своем письме № 03-03-06/4/2051 от 23.01.2015 разъясняет порядок учета некоммерческой организацией общехозяйственных расходов, связанных с предпринимательской и осуществляемой за счет целевых поступлений и целевого финансирования деятельностью, при исчислении налога на прибыль по методу начисления.

Ведомство отмечает, что если НКО производит какие-либо общехозяйственные расходы и при этом невозможно однозначно установить, что такие расходы не осуществляются исключительно за счет средств целевого финансирования, эти расходы не могут быть в полном объеме учтены при формировании базы по налогу на прибыль в рамках предпринимательства.

При этом отнесение подобных расходов в полном объеме к расходам, произведенным за счет средств целевого финансирования, при наличии обособленного учета,  допускало бы различное применение норм законодательства о налогах и сборах к коммерческим и некоммерческим организациям и в силу этого противоречит принципу равенства налогообложения.

Распределение таких расходов некоммерческих организаций между разными видами деятельности (включая виды деятельности, осуществляемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, и виды деятельности, осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации), осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/24264 от 26.06.2013 разъясняет как ИП, совмещающим  ЕНВД и ОСНО, следует распределять общехозяйственные расходы: ежемесячно или ежеквартально, или по итогам года.

Ведомство напоминает, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей определяет, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Период за который производится распределение расходов, по видам деятельности, облагаемым в соответствии с разными режимами налогообложения, названным порядком не установлен.

Поэтому, налогоплательщики вправе самостоятельно устанавливать период, за который производится такое распределение.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/3/35 от 23.05.2012 разъясняет порядок учета общехозяйственных расходов при совмещении специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД.

Ведомство напоминает, что налогоплательщики, применяющие УСН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В связи с этим, налогоплательщики, применяющие УСН и ЕНВД, должны распределять общехозяйственные расходы в указанном выше порядке.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Минфин РФ

Вопрос: В каком порядке с 01.01.2011г. распределяются общехозяйственные расходы бюджетных учреждений между коммерческой и некоммерческой деятельностью?

Ответ: В соответствии с федеральным законом от 08.05.2010 №83-ФЗ с 1 января 2011 года утратила силу статья 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) «Особенности ведения налогового учёта бюджетными учреждениями», позволявшая в целях налогообложения прибыли бюджетным учреждениям принимать отдельные виды общих расходов в уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, пропорционально их объему в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
С 01.01.2011 года бюджетные учреждения исчисляют [advert=54]налог на прибыль[/advert] организаций в общеустановленном порядке в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении налоговой базы по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] не учитываются доходы, поименованные в статье 251 НК РФ, в частности, имущество, полученное в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пунктам 17, 34 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с  подпунктом 14 пункта 1, пункта 2 статьи 251 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, бюджетное учреждение в целях налогообложения прибыли вправе учитывать только расходы, возникающие в рамках осуществления коммерческой деятельности.

При исчислении [advert=55]налога на прибыль[/advert] общественной организации общехозяйственные расходы могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, только в части коммерческих расходов. Их доля в общей сумме общехозяйственных расходов определяется в соответствии с принятым в организации принципом распределения на целевые и расходы по коммерческой деятельности.

Такие разъяснения дал Минфин РФ в своем письме №03-03-06/4/51 от 24.06.2009.

Минфин сообщил о порядке ведения раздельного учета сумм НДС по общехозяйственным расходам при осуществлении операций как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения.

С 1 января 2008 года определение пропорции для расчета сумм налога на добавленную стоимость, в том числе по общехозяйственным расходам, следует производить по данным текущего налогового периода, то есть квартала.

На основании пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" налоговый период установлен как квартал, напомнил Минфин. (Письмо Минфина РФ от 12/11/2008 № 03-07-07/121)