общий режим налогообложения

С 2017 года для целей исчисления размера страховых взносов с дохода, превышающего 300 тыс. рублей, на основании подпункта 1 пункта 9 статьи 430 НК для ИП на ОСНО доход учитывается в соответствии со статьей 210 НК.

Таким образом, с 1 января 2017 года в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, учитываются профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 НК.

Вместе с тем ФНС в своем письме № БС-3-11/1707@ от 13.03.2017 напомнила, что разъяснение вопроса об определении размера фиксированных взносов ИП за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, не относятся к компетенции ФНС России.

Проблема, возникшая после постановления Конституционного суда РФ 30.11.2016 № 27-П с пересчетом фиксированных взносов ИП на общей системе налогообложения за прошлые годы, пока не решена. Отделения Пенсионного фонда на местах отказывают в пересчете, ссылаясь в первую очередь на то, что данные о доходах им передают налоговые органы. Налоговые органы, похоже, тоже не очень понимают, что делать с пересчетом.

Федеральная налоговая служба решила снять с себя ответственность и направила в Пенсионный фонд вопрос, собирается ли ПФ перерасчитывать страховые взносы индивидуальных предпринимателей на ОСНО за 2014-2015 годы. Это следует из письма ФНС № БС-16-11/36@ от 22.02.17.

Если Пенсионный фонд решит пересчитать взносы, то  налоговая служба еще раз произведет выгрузку данных о доходах, но на этот раз вместе с данными о документально подтвержденных расходах. Однако в этом же письме ФНС высказывает  своё мнение по этому вопросу - решение Конституционного суда применяется с момента вступления в силу постановления и обратной силы не имеет.  Скорее всего Пенсионный фонд будет придерживаться той же точки зрения и решать вопрос предпринимателям придется через суд.

ФНС письмом № БС-4-11/2494@ от 10.02.2017 направила для сведения нижестоящих налоговых органов письмо Минфина от 06.02.2017 N 03-15-07/6070 по вопросу определения величины дохода ИП на ОСНО, исходя из которого исчисляется размер страховых взносов в случае, если величина дохода превысила 300 000 рублей за расчетный период.

В Минфине отметили, что доход ИП для расчета взносов учитывается в соответствии со статьей 210 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на сумму соответствующих налоговых вычетов.

Поэтому в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя ИП, уплачивающими НДФЛ, величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению ими на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК.

Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в том числе профессионального.

При этом суммы расходов ИП на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, произведенных им в налоговом периоде, включаются в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ этого налогового периода.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-04-05/77338 от 22.12.2016.

Наступил октябрь и пора сдавать отчетность за 9 месяцев текущего года.  Второй месяц осени уже традиционно стал «горячей» порой, особенно для бухгалтеров, работающих с общим режимом налогообложения.

Обсудить состав и особенности отчетности за 9 месяцев (3 квартал) 2016 года при общем режиме, обратиться за советом к коллегам или поделиться собственным опытом можно на нашем форуме в  теме: ОСНО: что сдаем за 3 квартал (9 месяцев) 2016 г.

Напомним, отчетность организаций и ИП на ЕНВД и УСН, а так же ИП на ОСНО находится здесь. Также на форуме работает налоговый календарь, где можно посмотреть все сроки сдачи отчетности на 2016 год по всем налогам.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-12/9994 от 24.02.2016 уточняет лимит доходов для целей применения ПСН, если предприниматель совмещает общий режим и патентную систему (для деятельности по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений).

Ведомство отмечает, что если ПСН используется только в отношении одного вида предпринимательской деятельности (сдача в аренду жилых и нежилых помещений), то доход, полученный в рамках применения общего режима, при определении лимита дохода, указанного в подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, не учитывается.

Минфин напоминает, что лимит дохода для целей применения ПСН составляет 60 млн. рублей.

После перехода с общего режима на УСН каждую оплату следует проверять на предмет того, относится она к «прошлогодним» поставкам» или к текущим. Об этом напоминает Альбина Исанова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».

Оплату за прошлые поставки, полученную уже после перехода на УСН, в доходы включать не нужно, уточняет эксперт.

«Если к началу следующего года на складе останутся не реализованные товары или не использованные материалы, то НДС по ним необходимо будет восстановить. И сделать это нужно в периоде, предшествующем переходу на «спецрежим», то есть в 4 квартале 2015 года», - также предупреждает эксперт.

Подробней о том, какие еще действия, связанные с налогообложением, необходимо предпринять при смене режима, читайте в статье «Меняем ОСН на «упрощенку»: переходные сложности».

Напомним, уведомление о переходе на УСН следует подать по форме № 26.2.-1 в срок до 31 декабря 2015 года.

"Сегодня звонила инспектор из ИФНС и сказала, что наша фирма находится с 2013 года на УСН, т.к. в конце года было подано заявление. Спрашивала почему мы не сдаем УСН. Дело в том, что мы купили фирму в 2014 году, директриса-продавец сказала, что они на ЕНВД, но точку закрыли и значит сейчас ОСНО", - пишет на форуме Клерк.Ру пользователь LenaLena776.

"Как доказать правомерность применения ОСНО? Возможно ли аргументировать тем, что при доказательстве со стороны налоговой наличия заявления на УСН, фирма вправе применять УСН, а не обязана и то, что она все эти годы сдавала и начисляла НДС и налог на прибыль свидетельствует о том, что режим все таки ОСНО".

Посоветовать, как отстоять свое право на применение ОСНО, можно в теме " Требование налоговой чей косяк".

Специалисты УФНС уточняют, вправе ли налогоплательщик, который занимается торговлей, арендой и техобслуживанием автомобилей, применять УСН для нового вида деятельности.

При этом в настоящее время некоторые виды деятельности переведены на ОСНО, а другие — на ЕНВД.

В ведомстве отмечают, что налогоплательщик, который применяет общий режим налогообложения хотя бы по одному из видов деятельности, не может применять УСН в отношении нового вида деятельности.

Глава 26.2 НК РФ не предусматривает совмещение «упрощенки» с общим режимом налогообложения, поясняют эксперты УФНС по Калужской области.

Наступил октябрь и пора сдавать отчетность за 9 месяцев текущего года.  Второй месяц осени уже традиционно стал «горячей» порой, особенно для бухгалтеров, работающих с общим режимом налогообложения.

Обсудить состав и особенности отчетности за 9 месяцев (3 квартал) 2015 года при общем режиме, обратиться за советом к коллегам или поделиться собственным опытом можно на нашем форуме в специальной теме.

Напомним, на форуме также работает налоговый календарь, где можно увидеть все сроки сдачи отчетности на 2015 год по всем налогам.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/20133 от 11.11.2013 поясняет правомерность перехода организации, осуществляющей розничную торговлю, с общей системы налогообложения на уплату ЕНВД в течение календарного года, если 16.01.2013 из состава учредителей организации вышла другая организация с долей участия более 25%.

Ведомство отмечает, что в действующей редакции гл. 26.3 НК РФ не содержится запрета на переход налогоплательщика с общего режима налогообложения на систему налогообложения в виде ЕНВД в течение календарного года.

Таким образом, при соответствии данной организации иным условиям и ограничениям, установленным гл. 26.3 НК РФ, и в случае подачи в налоговый орган соответствующего заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД у нее появляется право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД с любой даты, указанной в заявлении.

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области по вопросу о возможности отказа от применения патентной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем до даты постановки его на учет в качестве налогоплательщика, применяющего данную систему налогообложения, сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.46 Кодекса постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.

Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе по основанию, предусмотренному указанным пунктом, является дата начала действия патента.

Пунктом 2 ст. 346.51 Кодекса установлено, что индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента (если патент получен на срок до шести месяцев). Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то уплата одной трети суммы налога производится в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, а оставшаяся сумма налога уплачивается не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Таким образом, индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим патентную систему налогообложения, с даты постановки на учет (даты начала действия патента).

При этом дата получения патента и дата начала его действия могут не совпадать.

В связи с этим индивидуальный предприниматель, подавший заявление на применение патентной системы налогообложения в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 Кодекса, принявший решение о неприменении данной системы налогообложения и сообщивший об этом налоговому органу до даты постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего данную систему налогообложения, должен уплачивать налоги в отношении этих видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

После постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан уплачивать налог в рамках данной системы налогообложения в сроки, установленные ст. 346.51 Кодекса.

В случае неуплаты налога индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Кодекса).

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-9293/12 от 09.10.2012 отклонил довод о том, что переход общества с УСН на общий режим налогообложения возможен только при условии представления налогоплательщиком в инспекцию соответствующего уведомления не позднее 15 января.

ФАС указал, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Таким образом, налоговое законодательство устанавливает правила выбора налогоплательщиком определенных систем налогообложения в зависимости от условий осуществления им хозяйственной деятельности, определяя критерии соответствия налогоплательщиков определенным системам налогообложения и последствия несоблюдения этих критериев.

Переход с одной системы налогообложения на другую осуществляется налогоплательщиком добровольно по своему усмотрению по истечении соответствующего календарного года, за исключением случаев, когда в силу положений законодательства он обязан перейти с упрощенной системы налогообложения на другой режим налогообложения до истечения календарного года.

Нарушение предпринимателем установленного срока направления уведомления не может являться основанием для признания незаконным применения им общей системы налогообложения, так как отказ от применения УСН носит уведомительный характер. При этом законом не предусмотрены последствия пропуска данного срока в виде запрета налогоплательщику применять иной режим налогообложения. Следовательно, заключил ФАС, суды пришли к правильному выводу о том, что налогоплательщик обоснованно применял общий режим налогообложения.

На российских предприятиях наиболее распространенной является традиционная или общая система налогообложения (ОСНО), которая предусматривает уплату наибольшего количества налогов.

Следующей по распространенности идет упрощенная система налогообложения (УСНО), где часть «традиционных» налогов заменяется единым налогом. Вместе с тем, для применения УСНО необходимо, чтобы условия осуществления предпринимательской деятельности отвечали определенным налоговым законодательством правилам и ограничениям, напоминает нашим читателям эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру» Екатерина Анненкова.

Подробней о различиях основной  и упрощенной систем налогообложения, а также о порядке перехода с ОСНО на УСНО, читайте в статье «Основная и упрощенная системы налогообложения. Порядок перехода на УСН в 2012 году».