Материалы с тегом объекты обслуживающих производств и хозяйств

Минфин РФ в своем письме от 22 июня 2015 г. № 03-03-06/1/35994 уточняет порядок учета расходов на уплату налога на имущество и земельного налога организациями, имеющими обслуживающие производства.

Ведомство напоминает, что организации с подразделениями, использующими объекты обслуживающих производств и хозяйств, определяют базу налогу на прибыль по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом к обслуживающим производствам и хозяйствам (ОПХ) относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства (включая общежития для приезжих), социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Учитывая, что [rubricator=7]налог на имущество[/rubricator] и [rubricator=107]земельный налог[/rubricator] исчисляются с единой налоговой базы (без распределения на обслуживающие производства и основную деятельность), то данные расходы учитываются в рамках основной деятельности в уменьшение прибыли в сумме отраженной в декларации.

В то же время страховые платежи во внебюджетные фонды подлежат распределению, поскольку базой для налога является выплата конкретному сотруднику.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/131 от 16.11.2011 разъясняет порядок ведения налогового учета федеральным государственным бюджетным образовательным учреждением (ФБУ) при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ) как в рамках выполнения государственного задания, так и при оказании услуг на платной основе.

Ведомство отмечает, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно по каждому объекту ОПХ.

Таким образом, ФБУ следует организовать раздельный налоговый учет в отношении:

  • основной деятельности бюджетного образовательного учреждения, связанной с исполнением государственного (муниципального) задания по обеспечению учебного процесса и использованием при ее осуществлении объектов имущества ОПХ (например, при использовании бассейна для проведения занятий в рамках учебного плана);
  • деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ в целях предоставления платных услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам, в части доходов в виде субсидий бюджетов, предназначенных на частичное покрытие расходов по содержанию и использованию таких объектов;
  • деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ в целях предоставления платных услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам, в части доходов в виде платы за услуги.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/129 от 09.03.2011 разъясняет порядок налогового учета расходов на содержание обслуживающих производств и хозяйств, которые полностью или частично передаются в аренду.

В письме отмечается, что особый порядок определения налоговой базы по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] организаций налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлен статьей 275.1 НК РФ.

В случае, если объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения переданы в аренду, расходы на содержание переданных в аренду объектов ОПХ учитываются в целях налогообложения прибыли отдельно от расходов по иным видам деятельности.

ФАС Московского округа в Постановлении от 24 февраля 2009 г. N КА-А40/454-09 указал, что деятельность медсанчасти не может быть признана деятельностью обслуживающих производств, так как предоставление медобслуживания, как собственным работникам, так и сторонним организациям является основным видом деятельности лица. 

При этом ФАС отметил, что расходы на содержание объектов медсанчасти являются расходами, непосредственно связанными с осуществлением основного вида деятельности и относятся к прочим расходам, связанным с производством, которые должны учитываться при определении налогооблагаемой базы при исчислении [advert=55]налога на прибыль[/advert]. 

Налогооблагаемая прибыль же может быть уменьшена обществом на суммы расходов на оплату труда работников медсанчасти и суммы налогов, исчисленные от фонда оплаты труда, материальные и иные расходы, связанные с осуществлением возложенных функций как расходы, связанные с осуществлением основных видов деятельности.