ограничение в обороте

Верховный Суд РФ отказал предпринимателю, добивавшемуся возврата уплаченного земельного налога.  Об этом сообщается на сайте ФНС. РФ. Отказ в кассационной жалобе вынесен определением 306-КГ17-23116 от 22.02.2018 г.

Индивидуальный предприниматель обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога за участок, включенный в зону резервирования для государственных нужд Самарской области и ограниченного в использовании. Инспекция отказала предпринимателю.

Налогоплательщик обратился в суд. Он ссылался на то, что по приказу Министерства транспорта, связи и автомобильных дорог Самарской области его земельный участок включен в зону резервирования для государственных нужд. В связи с этим, предприниматель посчитал, что пока участок ограничен в использовании, платить земельный налог не нужно.

Суды трех инстанций в удовлетворении требований отказали. Они указали, что обязанность по уплате земельного налога возникает с момента регистрации права собственности и прекращается со дня внесения в ЕГРП записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок. Наличие ограничений по его использованию не является основанием для возврата уплаченного земельного налога, так как предприниматель остается собственником земельного участка.

Верховный Суд Российской Федерации отказал предпринимателю в передаче его кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения.

Из объектов налогообложения не исключаются земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, находящиеся в собственности коммерческих организаций. Указанная позиция УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, изложенная в решении по жалобе одной из организаций, подтверждена судом.

От общества «К» в налоговый орган поступила уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год, в которой налогоплательщик не исчислил земельный налог в отношении находящихся у него в собственности земельных участков, полагая, что они не признаются объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ, поскольку ограничены в обороте и предоставлены для обеспечения обороны и безопасности.

По результатам камеральной налоговой проверки полученной декларации налоговая инспекция составила акт и приняла решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для принятия решения послужил вывод инспекции о неправомерном исключении обществом спорных земельных участков из объектов обложения земельным налогом за 2012 год в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса РФ, поскольку на основании пп. 5 п. 5 ст. 27 Земельного кодекса РФ земельные участки могут иметь статус ограниченных в обороте лишь при условии нахождения их в государственной или муниципальной собственности.

Налогоплательщик «К» обжаловал в региональном налоговом управлении решение инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Управление, оставляя апелляционную жалобу заявителя без удовлетворения, руководствовалось следующими положениями законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьями 388 - 390 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Пунктом 2 ст. 389 кодекса определено, что не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 В силу п. 5 ст. 27 Земельного кодекса РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки. Поскольку спорные земельные участки в 2012 году не находились в государственной либо муниципальной собственности и не были признаны ограниченными в обороте, налогоплательщик «К» не вправе применять льготу по земельному налогу.

После оставления Управлением апелляционной жалобы без удовлетворения заявитель обратился с заявлением в суд. Суд поддержал позицию налогового органа (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.02.2017 по делу № А05-5082/2016). Указанная позиция изложена также в определении Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2016 № 302-КГ16-11762.

Верховный Суд Российской Федерации разъяснил, что земельным налогом не облагаются земли, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения нужд обороны и безопасности и находящиеся в государственной или муниципальной собственности. Об этом сообщает пресс-служба ФНС РФ.

Инспекция во время выездной проверки установила, что налогоплательщик необоснованно заявил льготу по земельному налогу. По мнению налогового органа, спорный земельный участок облагается земельным налогом, поскольку не отвечает требованиям подпункта 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ, а именно: не относится к земельным участкам, ограниченным в обороте, так как не находится в государственной или муниципальной собственности, не предназначен для обеспечения нужд обороны.

По результатам проверки инспекция вынесла решение, согласно которому налогоплательщику был начислен земельный налог, а также соответствующие пени и штрафы. Налогоплательщик, не согласившись с таким решением, обратился в суд.

Суды трех инстанций поддержали требования налогоплательщика. Они исходили из того, что спорный земельный участок является частью имущества, переданного организации в порядке приватизации. Основная деятельность налогоплательщика связана с обеспечением военной безопасности. Спорный земельный участок фактически относится к ограниченным в обороте, поскольку используется для обеспечения нужд обороны. Следовательно, он не является объектом обложения по земельному налогу.

В результате инспекция обратилась с кассационной жалобой в Верховный Суд Российской Федерации, который отменил решения судов трех нижестоящих инстанций.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации указала на ошибочность позиции судов нижестоящих инстанций в виду того, что действующим законодательством установлена совокупность необходимых условий для исключения земельных участков из объектов обложения земельным налогом: во-первых, нахождение земельных участков в статусе ограниченных в обороте; во-вторых, предоставление данных земельных участков для обеспечения нужд обороны и безопасности, а данным требованиям соответствуют только земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.