однодневные командировки

Компенсации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, расходов, связанных со служебными поездками, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, поскольку представляют собой возмещение работникам расходов, понесенных в связи с выполнением трудовых функций вне места постоянной работы, не зависят от квалификации работников, не входят в систему оплаты труда и не являются доходом (экономической выгодой) работников. Такой решение приняли суды Западно-Сибирского округа

Пенсионный фонд доначислил ООО взносы, на основании вывода о неправомерном занижении Обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов на суммы компенсаций, выплачиваемых работникам за разъездной характер работы. Общество не согласилось с доначислением и обратилось в суд.

Судами установлено, что Обществом при заключении трудовых договоров с работниками, занимающими должности грузчиков склада готовой продукции в 2012-2014 годах, предусматривался разъездной характер работы.  Обязанность работодателя выплачивать работнику компенсацию за разъездной характер работы в размере 400 руб. за каждый день пребывания в разъездах предусмотрена пунктом 2 "Положения о порядке компенсации расходов, связанных с разъездным характером работы работников", принятого Обществом.

Размер суточных, связанных с пребыванием вне места постоянного жительства в период нахождения в служебной командировке при поездках в командировки в другие города Российской Федерации, установлен приказами  в сумме 400 руб.

На основании указанных приказов и трудовых договоров Общество производило указанные компенсационные выплаты работникам.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что спорные выплаты за разъездной характер работы не являются оплатой труда, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение затрат работника в соответствии с локальным нормативным актом, в связи с чем данные суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 05.09.2016 N Ф04-3746/2016 решения нижестоящих судов поддержал и отказал в кассационной жалобе Пенсионному фонду.

Компенсация расходов при однодневных командировках страховыми взносами не облагается. Об этом еще раз сказал суд, на этот раз АС Западно-Сибирского округа в постановлении № А67-6704/2015 от 04.07.2016 г.

Общества своими приказами о нормах суточных по предприятию установило, что в период 2012-2014 годов для сотрудников, направляемых в служебные командировки, предусматривается выплата суточных расходов в размере 700 руб., а при осуществлении последними однодневных командировок в связи с производственной необходимостью компенсационная выплата в размере 700 руб.

Пенсионный фонд посчитал, что компенсационные выплаты при однодневных командировках должны облагаться страховыми взносами поскольку они документально не подтверждены, но общество с ним не согласилось и обратилось в суд.

Суды установили, что командировочные удостоверения работников Общества оформлены на один день, работники фактически возвращались из однодневных командировок в тот же день к месту своего постоянного жительства; - из авансовых отчетов работников, утвержденных руководителем Общества, следует, что указанным лицам была выплачена компенсация (командировочные расходы) в размере 700 руб. Оспариваемые выплаты, произведенные Обществом в проверенном периоде, не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

По мнению АС Западно-Сибирского округа, с учетом представленных в материалы дела доказательств (приказы, маршрутные листы, командировочные удостоверения, авансовые отчеты) судами правомерно учтено, что порядок направления работников в служебные поездки, размеры возмещения и документальное их подтверждение соответствует разработанным и утвержденным в Обществе локальным нормативным актам; иными нормативными правовыми актами размер и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, не регулируется.

Расходы на питание сотрудника, направленного в однодневную служебную поездку, нельзя учесть при налогообложении прибыли. Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме от 09.10.15 № 03-03-06/57885.

Чиновники ссылаются на статью 168 ТК РФ и на пункт 11 и 24 Положения о служебных командировках, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749. В пункте 11 данного Положения говорится о том, что суточные при однодневных командировках не выплачиваются. А в пункте 24 речь идет о том, что возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

На этом основании финансовое ведомство делает вывод, что расходы по возмещению стоимости питания работников, находящихся в однодневной командировке, не могут рассматриваться в качестве иных расходов, связанных со служебной командировкой.

Минфин в письме от 02.09.15 № 03-04-06/50607 рассмотрел ситуацию с налогообложением сумм, выданных работникам при однодневных командировках.

Финансовое ведомство отметило, что такие денежные средства освобождаются от налогообложения в пределах нормативов, которые определены для обычных суточных. Нормативы приведены в пункте 3 статьи 217 НК РФ.

Напомним, что для командировок по России предельный размер составляет 700 руб. в день, а для зарубежных служебных поездок – 2 500 руб.

Подобные разъяснения чиновники давали и раньше (письма Минфина от 26.05.2015 № 03-03-06/30062, от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916, ФНС от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@).

ВАС РФ разрешил давний спор о том, подлежат ли обложению НДФЛ суточные по однодневным командировкам.

Зачастую суды в обоснование необходимости налогообложения указанных сумм ссылались на то, что законодатель связывает право на возмещение дополнительных расходов (суточных) не только с фактом выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, но и с проживанием работника вне постоянного места жительства. Если работник, выполняющий служебное поручение вне места постоянной работы, имеет возможность ежедневно возвращаться и проживать по месту своего жительства, то дополнительные расходы, связанные с проживанием в другом месте, он не несет и право на получение суточных не имеет.

ВАС РФ признал необоснованной данную позиции, указав, что направление работников в служебные командировки происходит по инициативе работодателя и в его интересах, следовательно, оплата суточных осуществляется в интересах работодателя, а не работника. Суточные представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, следовательно, не облагаются НДФЛ.