оплата обучения

250 НДФЛ

Компания оплачивает обучение детей своих погибших сотрудников. Не возникает ли НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/8115 от 06.12.2017.

В соответствии с пунктом 21 статьи 217 НК освобождаются от НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Поскольку согласно пункту 21 статьи 217 НК наличие или отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты, суммы оплаты организацией стоимости обучения детей своих погибших сотрудников не подлежат обложению НДФЛ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

При этом ограничения в отношении способа оплаты организацией стоимости обучения физических лиц (непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физлиц на обучение) пункт 21 статьи 217 НК не содержит.

В преддверии «горячей» поры выпускных и вступительных экзаменов Отделение ПФР Северной Осетии напоминает, что обучение ребенка в высшем образовательном учреждении поможет оплатить материнский (семейный) капитал. При этом такая возможность предусмотрена и в отношении других детей в семье, являющихся абитуриентами или студентами. То есть ребенок, в связи с рождением которого возникло право на материнский капитал, может оплатить образование старших братьев или сестер.

В настоящее время в целом по республике 673 семьи воспользовались возможностью оплатить образование ребенка с помощью материнского капитала. Общая сумма средств, перечисленных на эти цели Отделением ПФР, составила 48 млн рублей.

Если семья приняла решение использовать средства материнского капитала на образование, необходимо учитывать ряд условий. Воспользоваться данными средствами можно только по достижению ребенком, в связи с рождением которого возникло право на материнский капитал, 3-летнего возраста.

Кроме того, на дату начала обучения ребенок должен быть не старше 25 лет. Образовательное учреждение должно находиться на территории РФ и иметь право на оказание соответствующих образовательных услуг. Это может быть детский сад, школа, вуз. Средствами материнского капитала можно также оплатить проживание ребенка в студенческом общежитии.

Оплатить материнским капиталом обучение ребенка за пределами РФ нельзя.

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел в письме от 05.09.2016 N 03-03-06/1/51687 вопрос налогового учета сумм  компенсаций стоимости обучения, выплачиваемых физлицом.

В случае если трудовой договор между физическим лицом, за которое оплачивалось обучение в соответствии с пунктом 3 статьи 264 НК РФ, и работодателем был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

В рассматриваемом Минфине вопросе, условиями заключаемых договоров на обучение предусмотрено, что, если физическое лицо не заключает с налогоплательщиком трудовой договор в течение трех месяцев с момента окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, данное физическое лицо или, в отдельных случаях, организация, с которой указанное физическое лицо заключило трудовой договор, возмещает налогоплательщику понесенные затраты.

На основании статьи 250 Кодекса суммы компенсаций стоимости обучения, предусмотренные договором, которые выплачиваются физическим лицом или организацией - работодателем данного физического лица, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение.

Суммы, уплаченные работодателем за обучение детей своих сотрудников в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, только частично не облагаются НДФЛ.

От налогообложения освобождаются суммы оплаты исключительно стоимости обучения.  Суммы оплаты организацией стоимости присмотра и ухода за детьми облагаются НДФЛ в общем порядке. Такой вывод сделан Минфином РФ в письме от 08.02.2016 № 03-04-06/6374.

Чиновники ссылаются на пункт 21 статьи 217 НК РФ. Из данного пункта следует, что не подлежит обложению НДФЛ плата за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии. При этом дошкольная организация осуществляет образовательную деятельность, а также присмотр и уход за детьми.

Подобным образом Минфин высказывался и ранее, о чем свидетельствуют письма от 06.03.2015 № 03-04-06/11975, от 25.02.2015 № 03-04-06/9472.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/6-295 от 04.10.2012 приводит разъяснения по вопросу обложения НДФЛ сумм оплаты организацией стоимости обучения детей сотрудника.

Ведомство напоминает, что  пунктом 21 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от НДФЛ сумм платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

При этом согласно данной норме наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты.

Таким образом, суммы оплаты организацией стоимости обучения детей сотрудника не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 21 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

Включение в состав социального налогового вычета сумм процентов, уплаченных банку за перечисление платы за обучение, статьями НК РФ не предусмотрено.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-04-05/9-1132 от 30.12.2011.

Ведомство также напоминает, что социальные вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.  При этом для целей получения социального налогового вычета у налогоплательщика должны иметься документы, подтверждающие фактические расходы на обучение.

Гражданин платит за свое обучение или обучение своих детей, в этом случае необходимо сохранять документы. На их основании можно получить социальный налоговый вычет и вернуть из бюджета переплату по налогу на доходы с физических лиц. Обязательное условие - социальный налоговый вычет может получить только работающий гражданин. Порядок и условия предоставления социального вычета по расходам на обучение регулирует статья 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Вычетом можно воспользоваться при обучении в образовательных учреждениях в сумме, уплаченной:
- за собственное обучение по любой форме (дневной, вечерней, заочной или экстернатом);
- обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме;
- обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме;
- брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме (норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года).

Ограничение по возрасту - до 18 или 24 лет - означает следующее. Вычет предоставляется налогоплательщику до конца того налогового периода, в котором обучающемуся ребенку исполнилось 18 лет или 24 года. Например, если обучающемуся 24 года исполнилось в январе 2010 года, налогоплательщик, оплативший обучение, сможет получить социальный вычет за весь 2010 год. Под очной формой обучения понимается дневная форма. Это следует из пункта 1 статьи 10 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

Социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах. Одним из условий получения вычета по расходам на обучение является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или документа, подтверждающего его статус. На это указано в абзаце 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса. Размер вычета на обучение зависит от того, чье обучение было оплачено - свое, детей или братьев (сестер).

Вычет на свое обучение. Размер вычета на собственное обучение с 2009 г. составляет не более 120000 руб. Вычет на обучение детей. Предельная сумма вычета на обучение детей - 50 000 руб. на каждого ребенка (подопечного) в общей сумме на обоих родителей (попечителей) при оплате его обучения.

Вычет на обучение братьев (сестер). Предельная сумма вычета на обучение - 50 000 руб. на брата (сестру) при оплате его (ее) обучения (с 1 января 2009 года).

Налогоплательщик имеет право воспользоваться социальным вычетом за налоговый период, в котором он произвел соответствующие расходы. Получить данный вычет он может при условии документального подтверждения расходов. В случае, когда гражданин единовременно оплачивает многолетнее обучение, он теряет право на использование вычета в последующие годы.

Социальный вычет на обучение не предоставляется, если:
- расходы на обучение оплачены за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса);
- расходы на обучение оплачены за счет государственной пенсии, поскольку отсутствуют доходы, облагаемые по налоговой ставке 13%. Для того чтобы получить социальный вычет на обучение, гражданин должен обратиться в инспекцию по месту жительства по окончании налогового периода. На основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и документов, подтверждающих право на вычет, налоговый орган произведет пересчет облагаемой базы и вернет излишне уплаченный НДФЛ.

Кроме декларации и заявления, потребуются следующие документы:
- справка о полученных доходах по форме 2-НДФЛ, выданная по месту работы; - копия договора с образовательным учреждением на обучение в этом учреждении налогоплательщика или его ребенка;
- копия лицензии образовательного учреждения на оказание соответствующих образовательных услуг и копия свидетельства о государственной аккредитации. Если в договоре с учебным учреждением имеется ссылка на реквизиты лицензии или иного документа, подтверждающего статус образовательного учреждения, копию лицензии (иного документа) гражданину, претендующему на получение вычета, предоставлять не нужно;
- копии платежных документов, подтверждающих размер оплаты за обучение (копия чека ККТ; копия приходно-кассового ордера и др.);
- при повышении платы за обучение в налоговый орган нужно представить документы, подтверждающие увеличение стоимости обучения, с указанием конкретной суммы. Такими документами могут быть дополнительное соглашение к договору, протокол совещания педагогического коллектива по увеличению тарифов по оплате обучения и др.

Если налогоплательщик подает декларацию на вычет по расходам на обучение ребенка (подопечного, брата или сестры), ему также следует представить:
 - копию свидетельства о рождении ребенка (брата, сестры) или копию распоряжения о назначении опеки (попечительства);
- справку из учебного заведения, подтверждающую, что ребенок обучался в соответствующем налоговом периоде по дневной форме. При оплате обучения братом или сестрой обучающегося, кроме этих документов, понадобится еще один, подтверждающий их родство с обучающимся, - копия свидетельства о рождении брата (сестры), оплатившего обучение.
 
Уважаемые граждане! Документы на получение социального налогового вычета можно подать до конца 2011 года в налоговый орган по месту учета.

Минфин РФ в письме № 03-04-05/7-208 от 31.03.2011 напоминает, что нормами НК РФ определен конкретный перечень лиц, сумма расходов на обучения которых уменьшает у налогоплательщика налоговую базу по НДФЛ.

Предоставление социального налогового вычета при оплате обучения за супругов действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Вместе с тем, в письме отмечается, что при подготовке поправок в статью 219 НК РФ вопрос о предоставлении социального налогового вычета налогоплательщикам-супругам в сумме, уплаченной за обучение супруги (супруга), может быть рассмотрен.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/6-163 от 05.08.2010 приводит разъяснения по вопросу налогообложения НДФЛ доходов работников организации в виде сумм платы работодателем за их обучение в иностранных образовательных учреждениях.

В письме отмечается, что в соответствии с пунктом 21 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Суммы оплаты организацией обучения сотрудников в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, освобождаются от налогообложения на основании указанной нормы Кодекса.

В качестве документов, подтверждающих соответствующий статус иностранных образовательных учреждений, могут использоваться лицензия образовательного учреждения, его программа, устав, либо иные документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения, а также от требований законодательства иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения. 

Специалисты УФНС по Саратовской области разъясняют, возможно ли получение налогоплательщиком НДФЛ вычета за обучение супруга.

Ведомство отмечает, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик НДФЛ имеет право на получение социального налогового вычета в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде расходов на свое обучение в образовательных учреждениях, но не более установленного предельного размера вычета, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Предоставление социального налогового вычета при оплате обучения за супруга действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.