Материалы с тегом оспаривание ненормативного акта

Управление ФНС по г.Севастополю на своем сайте подробно описало порядок оспаривания решений налоговых органов.

Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2014 установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора в вышестоящем налоговом органе.

Указанными изменениями налогоплательщик лишен права на обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц в судебном порядке до момента урегулирования спора в вышестоящем по отношению к проверяющему налоговом органе.

Управление отмечает, что налогоплательщику предоставлено право обжалования решения, как не вступившего в законную силу, путем подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 Налогового кодекса, так и вступившего в силу решения, в случае, когда оно не было обжаловано в апелляционном порядке. Срок на обжалование решения, вступившего в законную силу, - один год с момента его вынесения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В связи с этим апелляционная жалоба может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения, т.е. в течение одного месяца со дня вручения решения налогоплательщику.

Апелляционная жалоба представляется в принявший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Решение по апелляционной жалобе на решение налогового органа, вынесенное в порядке статьи 101 Налогового кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня ее получения тем органом, который уполномочен ее рассматривать.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы налоговый орган вправе принять одно из следующих решений:

  • оставить решение нижестоящего налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
  • отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
  • отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
Решение по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) оформляется в письменной форме и должно содержать обоснованную позицию налогового органа по каждому доводу заявителя и выводы, из которых явно следует, что конкретно признано налоговым органом, рассматривающим жалобу, не соответствующим налоговому законодательству, и также указано, в какой части жалоба удовлетворена, а в какой - в удовлетворении отказано.

Экземпляр решения направляется в адрес лица, подавшего жалобу, в течение 3 рабочих дней со дня его принятия.

При несогласии с решением, вынесенным по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), у налогоплательщика появляется законная возможность обратиться за защитой в арбитражный суд.

Это документы (акты), которыми министерства, ведомства (другие органы власти), разъясняют законодательные нормы. Это не нормативно-правовой документ. И часто из их текста следует, что какое-либо ведомство их утвердило для того, чтобы его использовало территориальное подразделение. Получается, что акт применяет территориальное ведомство, а через его деятельность – граждане или юридические лица.

Совет Федерации одобрил закон о порядке судебного рассмотрения дел об оспаривании актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами.

Согласно закону, дела об оспаривании актов федеральных органов исполнительной власти, содержащих разъяснения законодательства (письма Минфина, ФНС и т.д.) рассматриваются Верховным Судом РФ в качестве суда первой инстанции.

Суды субъектов РФ наделяются полномочиями по рассмотрению дел об оспаривании актов, содержащих разъяснения законодательства, органов государственной власти субъектов РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1/59374 от 16.10.2015 уточняет порядок оформления жалобы  на ненормативные акты налоговых органов, а также действия или бездействие их должностных лиц.

Ведомство напоминает, что жалобой признается обращение лица в налоговый орган с целью обжалования вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, эти акты или действия нарушают его права.

При оформлении жалобы  следует руководствоваться статьей 139.2 НК РФ.  При этом в жалобе указываются основания, по которым налогоплательщик считает, что его права нарушены.

Конституционный Суд РФ признал неконституционной норму закона, по которому в Верховном Суде не могли быть оспорены Письма ФНС, содержащие разъяснения налогового законодательства.

В Постановлении № 6-П от 31.03.2015 отмечается, что по закону к полномочиям Верховного Суда в качестве суда первой инстанции отнесено рассмотрение административных дел об оспаривании нормативных правовых актов Президента, Правительства, федеральных органов исполнительной власти. Таким образом, на письма и разъяснения ФНС это правило не распространяется, поскольку они не являются нормативными актами.

Это, с точки зрения КС РФ, ведет к снижению уровня гарантий судебной защиты прав заявителей по сравнению с лицами, оспаривающими акты, имеющие официальный, формализованный нормативный статус.

Поэтому судом была признана неконституционной норма закона о ВС РФ, которая порождает правовую неопределенность в вопросе об основаниях и условиях судебного оспаривания актов Федеральной налоговой службы как федерального органа исполнительной власти, обладающих нормативными свойствами и содержащих разъяснения налогового законодательства.

Чтобы стать предметом оспаривания, такой акт посредством содержащихся в нем разъяснений фактических должен устанавливать (изменять, отменять) правила, обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение и тем самым оказывающие общерегулирующее воздействие на налоговые отношения.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении № А32-41142/2013 от 23.03.2015 пояснил, что зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Поскольку при таком оспаривании суд разрешает спор о гражданских правах на недвижимое имущество, соответствующие требования рассматриваются в порядке искового производства.

Суд указал, что в порядке производства по делам, возникающим из публичных правоотношений, не может разрешаться спор о праве на недвижимое имущество.

Зарегистрированное право может быть оспорено только путем предъявления соответствующих исковых требований к правообладателю, а не к регистрирующему органу, посредством обращения с требованием о признании его действий незаконными.

Оспаривание действий регистрирующего органа невозможно без оспаривания права, которое удостоверено регистрационной записью, поскольку исключение из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним актуальной записи и восстановление предыдущей, либо внесения новых записей повлечет соответствующие изменения в материальных правоотношениях при отсутствии к тому материально-правовых оснований.

Таким образом, избранный истцом способ защиты права не приведет к восстановлению его права на спорное имущество.

Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении № Ф09-9557/14 от 19.01.2015 пояснил, что оспаривание зарегистрированного права на недвижимое имущество осуществляется путем предъявления исков, решения по которым являются основанием для внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Суд указал, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество.

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Поскольку при таком оспаривании суд разрешает спор о гражданских правах на недвижимое имущество, соответствующие требования рассматриваются в порядке искового производства.

В случаях, когда запись в ЕГРП нарушает право истца, которое не может быть защищено путем признания права или истребования имущества из чужого незаконного владения (право собственности на один и тот же объект недвижимости зарегистрировано за разными лицами, право собственности на движимое имущество зарегистрировано как на недвижимое имущество, ипотека или иное обременение прекратились), оспаривание зарегистрированного права или обременения может быть осуществлено путем предъявления иска о признании права или обременения отсутствующими.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А32-34641/2012 от 17.03.2014 пояснил, что для признания незаконными действий госорганов, необходимо наличие одновременно двух обстоятельств: несоответствие оспариваемых действий закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

ФАС отметил, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что решение и действие не соответствуют закону и нарушают их права.

При рассмотрении дел об оспаривании действий органов, осуществляющих публичные полномочия, суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, а также устанавливает, нарушают ли действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Управление Генпрокуратуры России в Центральном федеральном округе отчиталось по итогам надзора за соблюдением прав предпринимателей при осуществлении нормотворческой деятельности органами государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления.

Как сообщает пресс-служба Управления, при издании нормативных правовых актов чиновники допускали включение в них многочисленных норм, не соответствующих требованиям закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».

Распространенный характер носят случаи принятия незаконных правовых актов, создающих административное давление на предпринимателей и препятствующих развитию бизнеса. Неправомерное возложение на хозяйствующие субъекты не предусмотренных законодательством обязанностей выявлено прокурорами в Воронежской, Ивановской, Липецкой, Орловской, Тамбовской и других областях.

Всего в истекшем периоде 2013 года в этой сфере прокурорами в Центральном федеральном округе оспорено более 2,6 тыс. региональных и муниципальных правовых актов. В целях приведения их в соответствие с федеральным законодательством принесено более 2,2 тыс. протестов, внесено 214 представлений, в суд направлено 18 заявлений.

Благодаря принятым мерам прокурорского реагирования в соответствие с требованиями закона уже приведено более 2,3 тыс. правовых актов.

ФАС Поволжского округа в Постановлении № А55-724/2013 от 29.08.2013 подтвердил, что поскольку оспариваемый акт не обладает признаками ненормативного акта, носит рекомендательный характер, не влечет правовые последствия для заявителя, иск о признании его незаконным удовлетворению не подлежит.

ФАС отметил, что граждане и организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основанием для обращения в арбитражный суд являются предполагаемое несоответствие оспариваемого акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной деятельности либо создание препятствий в ее осуществлении.

В случае выявления нарушения членом саморегулируемой организации требований стандартов и правил саморегулируемой организации, условий членства в саморегулируемой организации материалы проверки передаются в орган по рассмотрению дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации мер дисциплинарного воздействия.

В данном случае оспариваемый заявителем акт проверки деятельности арбитражного управляющего не затрагивает прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, не влекут для него последствий экономического характера и не создают препятствий для осуществления такой деятельности, не порождают экономического спора. В этой связи производство по делу правомерно прекращено судом первой инстанции.

Как известно, с 1 января 2014 года, в соответствии с законом №153-ФЗ от 02.07.2013 года, досудебный порядок обжалования распространяется на все налоговые споры, а не только решения инспекций по результатам налоговых проверок, как сейчас. Одним из важнейших нововведений закона №153-ФЗ стало право налогоплательщиков представлять с жалобой дополнительные документы в обоснование своей позиции.

Об этом 17 сентября в ходе пресс-конференции "О последних изменениях в сфере досудебного урегулирования налоговых споров", организованной информационным агентством "Гарант", сообщила начальник управления досудебного урегулирования налоговых споров ФНС Елена Суворова. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев. 

Право сопровождать жалобу дополнительными документами действует уже сейчас, для этого не нужнго дожидаться 1 января. Правда, есть и ограничение. Дополнительные документы будут приняты к рассмотрению, только если налогоплательщик убедительно объяснит, почему он не мог предоставить их территориальной инспекции в ходе проверки, решение которой обжалуется. Например, если ИФНС не выставляла соответствующего требования, или документы за прошедшее с проверки время были восстановлены, или другой, столь же весомый довод.

Подобное ограничение установлено для того, чтобы предотвратить недобросовестные действия налогоплательщиков, которые могут намеренно не представлять документы в ходе проверки, пояснила Суворова. Помимо этого, такая норма, по ее словам, будет стимулировать налогоплательщиков представлять все доказательства до вынесения решения по проверке и исключит случаи, когда фактически на вышестоящий налоговый орган или на суд возлагаются не свойственные им функции по проверке достоверности представленных дополнительных доказательств. Судебная практика, когда суды безоговорочно учитывали документы, ранее не представлявшиеся налогоплательщиками в налоговый орган, постепенно меняется.

В Налоговом кодексе регламентируется и порядок оставления жалобы без рассмотрения. Жалоба не будет рассмотрена, если она не подписана или не представлены документы, подтверждающие полномочия подателя; если жалоба подана после истечения срока; если ранее ИФНС уже приняла жалобу по тем же основаниям.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-3097/2013 от 07.08.2013 подтвердил, что заявление о признании недействительным ненормативного правового акта может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев.

ФАС отметил, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие не соответствуют закону.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При этом пропуск указанного срока является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Накануне в рамках очередного заседания Совет Федерации одобрил изменения в часть первую Налогового кодекса РФ в части совершенствования порядка досудебного рассмотрения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Документом вводится обязательная досудебная процедура обжалования всех без исключения ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган.

Кроме того, увеличивается с десяти дней до месяца срок подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы на решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а для консолидированной группы налогоплательщиков – с двадцати дней до одного месяца.

Указанное решение налогового органа должно быть в течение пяти дней вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено, или его представителю под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения. Если это невозможно – направлено по почте заказным письмом (в этом случае датой его вручения считается шестой день со дня отправки), передает пресс-служба Совета Федерации.