отрицательные суммовые разницы

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/8188@ от 25.04.2014 разъясняет порядок учета при исчислении налога на прибыль отрицательной суммовой разницы, возникающей в связи с изменением курса валюты, в виде разницы между суммами денежных средств в рублях, полученных и возвращенных по займу.

В письме отмечается, что ст. 269 НК РФ установлен лишь один случай, когда по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте, проценты вместе с суммовыми разницами подлежат нормированию - при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

В остальных случаях исходя из норм НК РФ и Постановления Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12 отрицательную суммовую разницу, возникающую в связи с изменением курса валюты, в виде разницы между суммами денежных средств в рублях, полученных и возвращенных по займу, налогоплательщик вправе учитывать в полном размере.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/278 от 01.07.2010 уточняет возможность уменьшения базы по НДС на суммовую разницу, возникающую при оплате услуг в рублях по договору, цены в котором выражены в иностранной валюте.

В письме отмечается, что в случае если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется.

Кроме того, нормами главы 21 НК РФ выставление счетов-фактур на отрицательные суммовые разницы не предусмотрено.

Поскольку ВАС РФ разрешил спор о уменьшении базы по НДС на величину отрицательных суммовых разниц в пользу налогоплательщиков, это повлекло неадекватную реакцию налоговиков, которые по сути, запретили применять налоговые вычеты по договорам в у.е. до момента оплаты –считает наш колумнист Виктор Сарибекян.

В этой связи в авторской статье «ФНС наносит ответный удар: вычет НДС по договорам в у.е. возможен только после оплаты» анализируется позиция ФНС, которая «попыталась использовать появившийся на уровне высшей судебной инстанции положительный для одних налогоплательщиков прецедент для ущемления прав других налогоплательщиков».

2066 НДС