отсрочка по уплате налога

ФНС начала разработку нового Порядка изменения срока уплаты налога. Уведомление об этом размещено на портале проектов НПА.

Напомним, изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Разработка нового Порядка связана с изменениями, внесенными в НК Федеральным законом от 14.11.2017 № 323-ФЗ.

Планируется, что новый Порядок вступит в силу в августе 2018 года.

Сегодня Совет Федерации одобрил закон «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ», который вносит поправки в порядок представления налоговой отсрочки.

Так, в частности, закон предусматривает передачу полномочий Правительства России по предоставлению длительной отсрочки по уплате налогов и сборов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, Федеральной налоговой службе.

Как сообщает пресс-служба Совета Федерации, закон упрощает процедуру рассмотрения материалов и принятия решений о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов и сборов в части, зачисляемых в федеральный бюджет, на срок от 1 года до 3 лет.

В целях информирования налогоплательщиков УФНС России по Хабаровскому краю напоминает, что главой 9 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) предусмотрено изменение сроков уплаты налогов и сборов.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;

3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;

4) имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер;

6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Статьей 63 НК РФ установлены органы, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов.

Так, по федеральным налогам и сборам, налогам со специальным налоговым режимом, по единому социальному налогу решение принимает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и [rubricator=111]надзору[/rubricator] в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба), по региональным и местным налогам – налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица (Управление ФНС России по субъекту РФ).

По налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, - налоговые органы по месту жительства этих лиц (ИФНС России по месту постановки на налоговый учет).

В соответствии с пунктом 8 ст. 61 НК РФ и в целях реализации положений главы 9 НК РФ Федеральной налоговой службой Приказом от 28.09.2010 №ММВ-7-8/469@ (зарегистрирован в Минюсте РФ от27.10.2010 №18836) утвержден Порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, согласно пункта 15 которого заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федеральных налогов и сборов, а также соответствующих пени и штрафа, обращается в ФНС России через управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения заинтересованного лица (в данном случае – через УФНС России по Хабаровскому краю).

 В соответствии с пунктом 5 статьи 64 Налогового кодекса РФ заявление о предоставлении отсрочки по уплате налога с указанием оснований подаётся в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований указанных в пункте 2 статьи 64 НК РФ.

Перечень документов, обязательных для рассмотрения вопроса о предоставлении налоговым органом заинтересованному лицу отсрочки, определен пунктами 5, 5.1 статьи 64 НК РФ и пунктами 3 и 11 Приказа ФНС России от 28.09.2010 №ММВ-7-8/469@.

Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога определен главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

В соответствии со статьей 64 Кодекса отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.
Согласно п. 2 ст. 64 Кодекса отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;
3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;
4) имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;
5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер;
6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
В соответствии с пунктами 5 статьи 64 Кодекса заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога, с указанием оснований, подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 Кодекса.
Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки), определен главой 9 Кодекса и изданным в соответствии с ней Порядком изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденным приказом ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ (далее – Порядок).
В соответствии с пунктом 15 Порядка решения об изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов, пеней и штрафов (за исключением случая, предусмотренного пунктом 17 Порядка) в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий 1 год, а также в форме инвестиционного налогового кредита (за исключением налога на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации) принимаются ФНС России.
Заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федеральных налогов и сборов, а также соответствующих пени и штрафа, обращается в ФНС России через управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица.
В соответствии с пунктом 16 Порядка решения об изменении сроков уплаты региональных и местных налогов, пеней и штрафов в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий 1 год, а также решения об изменении сроков уплаты местных налогов в форме инвестиционного налогового кредита принимаются управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
Согласно пункту 17 Порядка решения об изменении срока уплаты налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, принимаются инспекцией ФНС России по месту жительства заинтересованного лица.

Наличие угрозы возникновения признаков банкротства является основанием для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов. Но длительное время отсутствовала методика, позволяющая провести анализ финансового состояния налогоплательщика, и, соответственно, возможность установить угрозу возникновения признаков банкротства в случае единовременной уплаты налога заинтересованным лицом.

10 июля 2011 года вступил в силу приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 18.04.2011 № 175, которым утверждена методика проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица.

Основой является анализ финансово-хозяйственной деятельности, который проводится налоговым органом на основании имеющихся сведений и документов (бухгалтерской [advert=80]отчетности[/advert], [advert=72]налоговых деклараций[/advert], документов налогового учета). Рассчитываются такие показатели как:

  • степень платежеспособности по текущим обязательствам;
  • коэффициент текущей ликвидности по данным бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату.
Далее анализируются следующие показатели финансового состояния заинтересованного лица: сумма налога, на которую возможно предоставление отсрочки (рассрочки); суммы краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности; размер чистой прибыли отчетного периода; поступления денежных средств на счета в банках.

Соотношение указанных показателей позволяет сделать окончательный вывод о наличии либо об отсутствии угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога.

ФНС РФ своим приказом от 30.11.2010 № ММВ-7-8/666@ утвердила новый Порядок рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сбора, а также пени и штрафа.

Об этом напоминает УФНС по Архангельской области на ведомственном сайте.

В соответствии с Порядком заявление заинтересованного лица об изменении срока уплаты федеральных, региональных и местных налогов и сборов, пеней и штрафов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита направляется в УФНС по субъекту РФ по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица.

По федеральным налогам и сборам, пеням и штрафам УФНС готовит проект решения ФНС России о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита и направляет его для подписания в Федеральную налоговую службу.

По региональным и местным налогам и сборам, пеням и штрафам решение о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также решение о предоставлении или об отказе в предоставлении инвестиционного налогового кредита по уплате местных налогов принимается самим УФНС.

Кроме того, установлен особый порядок рассмотрения заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате [advert=10]НДФЛ[/advert], а также пени и штрафа.

Заявление об изменении срока уплаты НДФЛ может быть подано только в отношении НДФЛ, подлежащего уплате физическими лицами, не являющимися [advert=93]ИП[/advert], в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами.

Заявление заинтересованного лица направляется в ИФНС по месту учета заинтересованного лица. Решение о предоставлении или об отказе в предоставлении отсрочки, отсрочки принимается инспекцией по месту учета заинтересованного лица.

Минфин РФ представил законопроект, которым регулируются вопросы, связанные с порядком предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, сбора, инвестиционного налогового кредита.

Так, предусматривается право заинтересованного лица одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога подать заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

В статье 64 НК РФ предлагается определить документы, которые должны прилагаться к заявлению заинтересованного лица о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога.

Кроме того, предусматривается передача полномочий территориальным налоговым органам по принятию решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) по [advert=18]налогу на доходы физических лиц[/advert], подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами.

Положения об отсрочке (рассрочке) по уплате налогов (сборов) предлагается распространить на пени и штрафы.

Если физлицо не может единовременно заплатить налог из-за тяжелого имущественного положения, он может обратиться в ФНС с просьбой о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога с предоставлением обосновывающих документов.

ФНС в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 63 НК РФ уполномочена принимать решение об изменении срока уплаты [advert=10]НДФЛ[/advert]. (Письмо Минфина РФ от 23.01.09 № 03-04-05-01/20)