патентная система налогообложения

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.43 НК патентная система налогообложения может применяться ИП в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг фотоателье, фото- и кинолабораторий.

При этом применение ПСН в отношении указанной деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица).

Исходя из этого ИП, осуществляющий деятельность по оказанию услуг фотоателье, фото- и кинолабораторий, вправе предоставлять услуги как физическим лицам, так и юридическим лицам.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-12/55136 от 06.08.2018.

Организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и ИП, имеющих работников, оказывающих услуги общественного питания), вправе не применять ККТ до 01.07.2019 при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Вместе с тем с 01.07.2019 ИП обязан применять ККТ и выдавать (направлять) БСО, сформированные с применением ККТ и соответствующие требованиям законодательства РФ о применении ККТ.

Согласно пункту 2.1 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ ИП на ПСН, за исключением ИП, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, установленные подпунктами 3, 6, 9 - 11, 18, 28, 32, 33, 37, 38, 40, 45 - 48, 53, 56, 63 пункта 2 статьи 346.43 НК, могут осуществлять расчеты без применения ККТ при условии выдачи покупателю документа, подтверждающего факт осуществления расчета, содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абзацами четвертым - двенадцатым пункта 1 статьи 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ.

Таким образом, ИП на ПСН, оказывающие услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству, за вышеуказанным исключением, вправе осуществлять расчеты без применения ККТ при условии выдачи клиенту документа, подтверждающего факт осуществления расчета, содержащего вышеназванные реквизиты.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-01-15/56045 от 08.08.2018.

На сайте кабмина сегодня опубликован отзыв Правительства на законопроект по расширению перечня видов деятельности при применении патентной системы налогообложения.

Напомним, законопроект №483530-7 внесен в Госдуму в июне 2018 группой депутатов от «Единой России».

Законопроектом предлагается включить в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может ПСН, животноводство и растениеводство, а также услуги в этих областях и предоставить право субъектам Федерации объединять виды предпринимательской деятельности в области животноводства и растениеводства, включая услуги в этих видах деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, в единый патент с установлением потенциально возможного к получению дохода.

Правительство отмечает, что в законопроекте следует предусмотреть возможность объединения видов предпринимательской деятельности в областях животноводства и растениеводства, а также услуг в указанных видах деятельности в патенте с установлением единого потенциально возможного к получению годового дохода без определения в НК понятия «единый патент» и внесения в него корреспондирующих изменений.

Правительство поддерживает законопроект при условии его доработки ко второму чтению по замечаниям юридико-технического характера.

Предполагается, что проект будет рассмотрен Госдумой в сентябре 2018.

Управление  ФНС России по Удмуртской Республике провело анализ ошибок, которые допустили в представленной в 2018 году налоговой отчетности налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы. И поделилось результатами.

При проверке налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу (КНД 1151059) выявлены следующие ошибки:

  • не в полном объеме отражены суммы полученных субсидий (не соответствуют данным органов законодательной власти);
  • не соблюдены установленные статьей 346.2 Налогового кодекса РФ условия и ограничения, в том числе, по доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг);
  • не полностью отражены суммы полученных доходов в виде поступившей выручки на расчетные счета налогоплательщика в банках;
  • не полностью отражены суммы полученных доходов от реализации объектов движимого и недвижимого имущества.
При проверке налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (КНД 1152017):

  • не соблюдены условия и ограничения по численности, размеру полученного дохода, доли участия в уставном капитале и иные условия, установленные ст. 346.12 Налогового кодекса РФ;
  • не правомерно применены налоговые ставки в пониженном размере (0%, 5%, 10%);
  • не полностью отражены суммы полученных доходов в виде поступившей выручки на расчетные счета налогоплательщика в банках;
  • не полностью отражены суммы полученных доходов от реализации объектов движимого и недвижимого имущества;
  • не правильно сформированы убытки и не правомерно отражены в декларации;
  • не правомерно уменьшены суммы налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
При проверке налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КНД 1152016):

  • не соблюдены условия и ограничения по численности, доли участия в уставном капитале и иные условия, установленные ст. 346.26 Налогового кодекса РФ;
  • не правомерно применены налоговые ставки в пониженном размере (7,5%);
  • не правомерно уменьшены суммы налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
  • не представлена налоговая отчетность по иным системам налогообложения в случае установления фактов получения дохода от деятельности, не подпадающей под применение данного режима налогообложения (реализация имущества, которое использовалось при ЕНВД, поступление по договорам поставки и контрактам).
При проверке индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, выявлены следующие нарушения:

  • не соблюдены условия в отношении численности, видов предпринимательской деятельности и иные условия, установленные ст. 346.43, 346.45 Налогового кодекса РФ;
  • не соответствовали показатели, заявленные предпринимателем при получении патента, его деятельности, объему и характеру выполненных работ (услуг);
  • не соответствовало назначение поступивших на расчетный счет налогоплательщика денежных средств виду деятельности, на который был приобретен патент;
  • не правомерно применена налоговая ставка в размере 0 процентов.

Может ли ИП на УСН или ПСН применять «налоговые каникулы» при оказании услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, мотоциклов, мототранспортных средств? Такой вопрос налогоплательщика рассмотрен в письме Минфина № 03-11-11/49203 от 13.07.2018.

Субъектам РФ предоставлено право вводить «налоговые каникулы» в виде нулевой налоговой ставки для ИП на УСН или ПСН в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ.

Согласно приложению № 1 к распоряжению Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р в Перечень кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014 КДЕС Ред. 2), относящихся к бытовым услугам, включены в том числе следующие услуги:

  • «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (код 45.20);
  • «Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств» (код 45.20.1);
  • «Техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств» (код 45.20.2);
  • «Мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг» (код 45.20.3);
  • «Техническая помощь на дорогах и транспортирование неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки» (код 45.20.4);
  • «Техническое обслуживание и ремонт мотоциклов и мототранспортных средств» (код 45.40.5).
Вместе с тем по вопросу порядка применения «налоговых каникул» следует обращаться в соответствующий финансовый орган субъекта РФ, на территории которого будет зарегистрирован ИП.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, напомнил Минфин в письме № 03-11-12/48812 от 13.07.2018.

ИП вправе применять ПСН в отношении такого вида деятельности, как предоставление услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

ИП на УСН, может перейти на ПСН в отношении деятельности по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, сохранив по иным видам деятельности применение УСН.

При этом ИП при наличии патента на предпринимательскую деятельность по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ может оказывать данные услуги как физическим, так и юридическим лицам.

Патентная система налогообложения широкого распространения пока не получила и не смогла стать действенным инструментом легализации самозанятых граждан. К такому выводу пришла Счетная палата по итогам мониторинга внедрения в России ПСН.

«В 2017 году патентную систему применяли всего 287,8 тыс. ИП при том, что по данным Росстата, в РФ в 2016 году насчитывалось более 15 млн неформально занятых граждан», - заявил в ходе выступления на Коллегии аудитор Счетной палаты Сергей Штогрин.

Как показал проведенный анализ, в 2017 году почти половина (49,1%) из всех ИП на ПСН приходилась на долю четырех субъектов РФ (Москва, Московская область, Республика Крым и Севастополь).

Несмотря на меры, принимаемые для популяризации ПСН, существует ряд проблем, которые останавливают ИП и самозанятых граждан от принятия решения о применении указанного режима налогообложения. Это:

- высокий размер страховых взносов на ОПС;

- необходимость регистрации в налоговых органах в качестве ИП;

- необходимость получать несколько патентов на каждый вид деятельности или в каждом регионе;

- отсутствие привязки перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система, к кодам видов деятельности в соответствии с ОКВЭД;

- ограниченная численность (15 человек) работающих сотрудников.

Анализ привлекательности ПСН для самозанятых граждан (сопоставление уровня налоговой нагрузки при применении различных специальных режимов налогообложения) показывает, что при высоком годовом доходе налоговая нагрузка по ЕНВД и ПСН минимальна, что позволяет говорить о некоторой конкуренции данных систем применительно к ИП.

Однако в случае невысокого дохода соотношение показателей «чистого» дохода при применении различных налоговых режимов изменяется не в пользу патентной системы, т.к. сумма страховых взносов занимает основную долю налоговой нагрузки ИП.

Например, при годовом доходе в размере 300 тыс. руб. фискальная нагрузка (доля налога, взимаемого в связи с применением ПСН, и страховых взносов) в 2017 году составляла 16,8% (в том числе 10,8% по страховым взносам). «В этой связи существующий объем фискальной нагрузки не является стимулом для легализации неформально занятых граждан», - почеркнул аудитор.

Выборочный анализ трудовых пенсий по старости, начисленных в 22 регионах гражданам, являющимся ИП (в том числе на ПСН), показал, что у 25,5% ИП величина начисленной пенсии не достигает величины прожиточного минимума пенсионера, а у остальных - превышает его в среднем только на 4,2 тыс. руб.

«Таким образом, - констатировал аудитор, - вопрос о размере страховых взносов и их влиянии на объем будущих пенсионных прав является существенным при принятии решения самозанятыми гражданами о легализации своего статуса».

По мнению Счетной палаты, ПСН может стать инструментом легализации самозанятых граждан, занимающихся аналогичными видами деятельности, что и лица применяющие патент, при условии ее модернизации исходя из следующих предпосылок:

- получение патента для самозанятых граждан должно осуществляться без регистрации в качестве ИП, в уведомительном порядке, в том числе с использованием электронных сервисов ФНС, в налоговых инспекциях или в МФЦ;

- ставка налога по патенту для самозанятых граждан должна находиться в диапазоне от 2 до 4% с обязательным включением в стоимость патента величины страховых взносов;

- объем сформированных пенсионных прав лица, работающего на патенте, для самозанятого должен быть выше величины прожиточного минимума пенсионера в конкретном регионе;

- периодичность уплаты налога должна выбираться гражданином самостоятельно в удобной для него форме (ежемесячно или ежеквартально).

По итогам анализа Коллегия приняла решение направить информационное письмо в Правительство РФ, отчет – в палаты Федерального Собрания.

Верховный Суд РФ в определении № 307-КГ18-2404 подтвердил, что денежные средства за работы, выполненные в период действия патента, но полученные после окончания его срока, облагаются единым налогом по упрощенной системе налогообложения, которую налогоплательщик применял в момент их поступления.

Индивидуальный предприниматель применял УСН. Позже налогоплательщик получил патент на право применения патентной системы налогообложения  по виду деятельности «Ремонт жилья и других построек» на пять месяцев. В этот период он наряду с УСН применял ПСН. Оплату за проведенные работы предприниматель получил после истечения срока действия патента, но посчитал, что данную сумму не нужно отражать в декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Инспекция в ходе камеральной проверки декларации указала, что полученные позже денежные средства нужно было учесть в качестве дохода, облагаемого единым налогом по УСН, так как они поступили на счет ИП в период, когда он уже не применял ПСН, а находился на УСН.

Налогоплательщик, не согласившись с инспекцией, обратился в суд. Он посчитал, что спорная сумма на его счет поступила за работы, подпадающие под действие патента, и за период, когда он находился на ПСН. Следовательно, она не может быть признана доходом, облагаемым единым налогом по УСН. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали предпринимателя. Они указали, что стоимость патента не зависит от полученного дохода, поэтому при поступлении платы за выполненные работы, спорные доходы следует считать полученными в рамках ПСН.

Суд кассационной инстанции отменил решения нижестоящих судов. Он указал, что доходом в рамках патентной системы налогообложения являются деньги, поступившие на счет налогоплательщика, когда он находился на ПСН. Таким образом, предприниматель должен был включить полученную сумму в налогооблагаемую базу по единому налогу по УСН.

Налогоплательщик обратился в Верховный Суд РФ, который отказал ему в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения, согласившись с позицией инспекции и суда кассационной инстанции. Об этом сообщила пресс-служба ФНС.

Минфин опубликовал проект закона с поправками в главу Налогового кодекса о патентной системе налогообложения.

В список видов деятельности предлагается добавить:

  • растениеводство, услуги в области растениеводства;
  • услуги по подметанию улиц и уборке снега и льда;
  • курьерские услуги.
Еще четыре вида поменяют своё название:

  • "услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий" заменят на "услуги в области фотографии";
  • "услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству" заменят на "услуги в области дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых";
  • "услуги поваров по изготовлению блюд на дому" заменят на "услуги по приготовлению блюд по заказу частного лица (домашнего хозяйства) на месте, для конкретного мероприятия или события";
  • "оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота" заменят на "животноводство, услуги в области животноводства".
Региональным законодателем будет дано право устанавливать новые ограничения для применения ПСН - в зависимости от общего количества сдаваемого в аренду имущества, в зависимости от количества используемых  автотранспортных средств или по общему количеству стационарных и нестационарных торговых объектов. Кроме того, могут быть ограничения по территории действия патента.

Законопроект подготовлен по поручению главы Правительства РФ Дмитрия Медведева.

Патент на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг действует только в отношении мест осуществления предпринимательской деятельности, указанных в патенте.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-12/40070 от 09.06.2018.

В Москве размер потенциально возможного к получению годового дохода в отношении предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг установлен в размере 660 тыс. рублей.

В связи с этим при увеличении количества мест осуществления указанной предпринимательской деятельности, не приводящих к увеличению потенциально возможного к получению годового дохода, ИП не позднее чем за 10 дней до даты осуществления предпринимательской деятельности в новых местах обязан подать в налоговый орган заявление на получение патента с измененным количеством мест осуществления предпринимательской деятельности или на получение нового патента.

При этом в случае получения патента с измененным количеством мест осуществления предпринимательской деятельности взамен ранее действовавшего патента дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного патента, и перерасчет налога не производится.