перевозка грузов

На основании пункта 1 статьи 252 НК налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованы и документально подтверждены.

С 1 января 2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Согласно пункту 2 статьи 785 ГК заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или ГК).

Оформление транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по установленной форме необходимо для подтверждения заключения договора перевозки груза.

Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза осуществляется на основании транспортной накладной.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/61110 от 28.08.2018.

Грузоперевозчики после внедрения системы автоматического весогабаритного контроля столкнулись с проблемой, обсуждение которой состоялось накануне на встрече бизнес-омбудсмена Бориса Титова и представителей бизнеса.

Все штрафы по ч. ч.8-10 ст.12.21.1 КоАП за превышение массы груза или его габаритов, зафиксированное в автоматическом режиме (с использованием фото- и видеофиксации), накладываются исключительно на владельцев грузовиков, пожаловались предприниматели.

Однако у перевозчиков отсутствует возможность самостоятельно проверить массу транспортного средства с грузом и его габаритные параметры. Невозможно также  проверить, соответствуют ли данные в транспортной накладной, внесенные грузоотправителем, реальной массе груза, переданного  перевозчику.

«Система автоматического весогабаритного контроля несовершенна и была допущена к внедрению, несмотря на ее очевидные недочеты, – подтвердил Борис Титов. – В результате в 2017 году штрафы, наложенные на перевозчиков по всей стране, исчислялись миллиардами рублей.

Среди недостатков системы – отсутствие механизмов оповещения о нарушении, невозможность контрольного взвешивания, слишком малый уровень допустимой погрешности, неверное определение веса при перевозке жидких грузов, меняющих положение при перевозке, и ряд других недостатков».

Уполномоченный неоднократно обращался в этой связи в Правительство. Ряд предложений был услышан – обещано создать механизм оповещения, а также увеличить размер погрешности. Но вопрос контрольного взвешивания так и остается открытым. С учетом «трудного» диалога с Минтрансом России,бизнес-омбудсмен направил письмо в адрес председателя Правительства с указанием на бездействие профильных органов власти.

Что касается предложения о разделении ответственности между грузоотправителем и перевозчиком, то на практике сделать это будет сложно, отметил Титов. Поскольку практически невозможно проконтролировать всю последовательность действий отправителя и перевозчика в процессе погрузки и транспортировки груза, сообщает пресс-служба бизнес-защитника.

7 января 2018 вступил в силу приказ МВД от 29.11.17 №900 «Об утверждении административного регламента Министерства внутренних дел РФ по предоставлению государственной услуги по выдаче свидетельства о допуске транспортных средств к перевозке опасных грузов».

В силу приказа, в соответствии с п. 24.4 и 24.5 Административного регламента МВД по предоставлению госуслуги по выдаче свидетельства о допуске транспортных средств, заявители должны предоставлять:

– свидетельство об официальном утверждении типа цистерны (в случае перевозки опасных грузов цистернами).

– свидетельство об испытании и (или) проверке цистерны с указанием перечня веществ, допущенных к перевозке, либо кода цистерны и буквенно-цифровых кодов специальных положений (в случае перевозки опасных грузов цистернами).

Между тем, до сегодняшнего дня отсутствуют единый образец таких свидетельств и полномочный орган по их выдаче.

В результате сотрудники ГИБДД отказывались принимать пакет документов для получения свидетельства о допуске транспортных средств к перевозке опасных грузов.

Перевозчики оказались в патовой ситуации. При таких обстоятельствах у предпринимателей отсутствовала возможность получения услуги, предусмотренной вышеуказанным административным регламентом, что в свою очередь привело к частичной остановке деятельности многих грузоперевозчиков.

Так, бизнесмены Нижегородской области, столкнувшись с такой проблемой, обратились к бизнес-омбудсмену региона. По состоянию на начало марта «на приколе» находилось около 40% цистерн грузоперевозчиков региона, на которых ранее перевозились опасные грузы, сообщает пресс-служба бизнес-защитника.

Поскольку проблема носила общероссийский характер и не могла быть решена на местном уровне, Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Нижегородской области помимо обращений к врио губернатора Нижегородской области, начальнику ГУ МВД региона, главному федеральному инспектору по региону, обратился также к бизнес-омбудсмену Борису Титову, министру транспорта РФ, министру внутренних дел РФ, заместителю генпрокурора РФ, министру Открытого правительства.

После того, как проблема была донесена до федеральных властей, лед тронулся.

Недавно было опубликовано Постановление Правительства №  285 от 16.03.2018, которым приостановило действие пункта 3 Правил грузоперевозок, предусматривающее получение свидетельств на цистерны для перевозки опасных грузов, до 1 января 2019 года, пока не будут разработаны соответствующие регламенты.

ИП, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД, заявление о постановке на учет по установленной форме.

В ОКВЭД2 деятельность по перевозкам пассажиров и грузов по автомобильным дорогам отражена по коду 49 «Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта».

Деятельность по организации перевозок и транспортно-экспедиционные услуги в ОКВЭД2 предусмотрены отдельной подгруппой «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками» (код 52.29).

Минфин в письме № 03-11-11/8742 от 13.02.2018 напомнил, что ИП вправе самостоятельно выбирать режим налогообложения: могут быть применены общий режим налогообложения, УСН, ЕНВД или ПСН.

Так, аналогично системе налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями может применяться ПСН.

Учитывая изложенное, в отношении видов предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальным предпринимателем могут применяться общий режим налогообложения, УСН, система налогообложения в виде ЕНВД или ПСН в зависимости от того, какой режим налогообложения является для ИП наиболее оптимальным.

1812 НДС

Управление ФНС Республики Удмуртия разъяснило, как подтверждать затраты на перевозку грузов автомобильным транспортом.

Согласно пункту 2 статьи 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или ГК РФ).

Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272.

В случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании транспортной накладной, так как происходит оказание услуг по перевозке.

Если же покупатель нанимает перевозчика, то расходы по транспортировке перевозчиком также должны быть подтверждены транспортной накладной. Это делает покупатель или перевозчик от имени покупателя по доверенности.

В случае, если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, то тогда услуги по перевозке груза не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство и (или) отчета электронной системы контроля пробега (пробега и расхода топлива).

Правительство РФ Постановлением от 24.11.2016 № 1233 внесло изменения в Правила перевозок грузов автомобильным транспортом. Изменения связаны с отменой обязанности хозяйственных обществ иметь печати.

Из правил исключено требование заверять печатями заказ-наряд, сопроводительную ведомость и письменную претензию.

Деятельность в виде оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов силами третьего лица, то есть посредством транспортных средств, не принадлежащих налогоплательщику на каком-либо праве, под ЕНВД не попадает. Такой вывод сделали суды Дальневосточного округа. В суд обратился индивидуальный предприниматель, которому доначислили налог по УСН по деятельности, которую он считал попадающей под ЕНВД.

Предприниматель в 2011-2013 являлся исполнителем по договорам на оказание транспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортном для ООО.

Предметом вышеуказанных договоров являлось предоставление услуг по перевозке грузов на объектах заказчика. По условиям договоров предприниматель (перевозчик) обязался предоставить заказчику автомобили-самосвалы для перевозки грузов, доставить вверенный ему заказчиком груз в пункт назначения и сдать его представителю заказчика. Количество и качество перевозимых грузов определялось по товарно-транспортным накладным (ТТН), общее количество отработанных часов на основании справок о работе механизмов по часовому тарифу.

Во исполнение обязательств по договорам, заключенным с ООО, предприниматель для осуществления перевозок грузов привлек  других индивидуальных предпринимателей с которыми (перевозчики), в свою очередь, как заказчик заключил договоры оказания услуг по перевозке грузов (субподряда), предметом которых являлось оказание транспортных услуг по перевозке грунта.

Согласно представленным ООО, справкам о работе автомобиля по часовому тарифу, сводным реестрам с указанием объемом выполненных работ и государственных регистрационных знаков транспортных средств, выполнивших данный объем работ, перевозка грузов фактически осуществлялась транспортными средствами, принадлежащими на праве собственности налогоплательщику, а также транспортными средствами, принадлежащими вышеназванным индивидуальным предпринимателям.

Доказательства наличия у предпринимателя права пользования, владения и (или) распоряжения в отношении транспортных средств, принадлежащим третьим лицам, и на которых осуществлялись спорные перевозки, в рамках налоговой проверки и при рассмотрении спора ИП не представил.

В связи с этим суды пришли к  выводу о том, что предприниматель обоснованно применял специальный налоговый режим в виде ЕНВД в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов транспортными средствами, принадлежащими ему на праве собственности и предназначенными для оказания таких услуг.

В отношении же дохода полученного предпринимателем от оказания автотранспортных услуг посредством привлечения третьих лиц, суды признали, что данный доход не может быть квалифицирован как полученный от деятельности облагаемой ЕНВД, а подлежит включению в налоговую базу по УСН.

АС Дальневосточного округа в постановлении от 10.08.2016 N Ф03-2409/2016 согласился с мнением нижестоящих судов и отказал в кассационной жалобе предпринимателю.

Ситуации, когда организации и ИП, передающие транспортные средства в пользование, пытаются представить эту деятельность транспортными услугами, нередки. Слишком велик соблазн заплатить небольшой ЕНВД, вместо налогов с реальных доходов. Однако не всем удается выйти сухими из воды. Обществу, чье дело А51-20612/2015 рассматривали суды Дальневосточного округа, это не удалось.

ИФНС доначислила обществу, применявшему ЕНВД по грузоперевозкам, налоги по ОСНО, посчитав, что оно осуществляло деятельность по возмездному оказанию услуг путем предоставления транспортных средств в пользование, а не занималось грузоперевозками.  Общество не согласилось с этим и обратилось в суд.

Суды всех трех инстанций отказали в удовлетворении требований ООО. Исходя из положений пункта 1 статьи 779, статьей 785, 796 ГК РФ, в целях разграничения правоотношений по оказанию автотранспортных услуг по перевозке и услуг по предоставлению транспорта и механизмов в пользование суды указали, что существенными условиями договора перевозки являются условия о предмете перевозки (вид груза), количестве товара (вес, его объем), сроке доставки груза, пункте отправления и назначения, порядке расчетов и сумме договора перевозки.

Оценивая условия заключенных обществом договоров, исследуя акты выполненных работ, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, показания свидетелей, суды установили, что фактически ООО с помощью автомобилей-самосвалов, тягачей перевозило груз (скальный грунт, битум и другие материалы), используемый контрагентами в технологическом процессе по ремонту или строительству дорожного полотна.

При этом автомобили-самосвалы общества были непрерывно задействованы в процессе строительства, также осуществлялась доставка работников, занятых на объектах строительства. Использование транспорта носило вспомогательный характер по отношению к основной строительной деятельности и не предусматривало перемещения вверенного груза в указанный заказчиком пункт назначения. Технологические особенности производственного процесса на строительных объектах предполагали перевозку груза только в пределах таких объектов, и поскольку перевозка груза являлась составной частью технологического процесса, признаками самостоятельной деятельности не обладала, суды пришли к выводу о том, что такая деятельность не может относиться к перевозке грузов и пассажиров в смысле, придаваемом нормами главы 40 ГК РФ.

АС Дапьневосточного округа в постановлении от 24.08.2016 N Ф03-3863/2016 отказал обществу в кассационной жалобе.

Для применения ЕНВД при перевозке грузов не имеют значения цель, для которой изначально предназначено транспортное средство, и вид оборудования, которое на нем размещено. Такой вывод содержится  в постановлении АС Уральского округа от 13.07.2016 N Ф09-7487/16 по делу N А71-8811/2015.

Налоговая инспекция по итогам выездной проверки индивидуального предпринимателя доначислила НДС в размере 935 тыс. рублей, пени и штрафы. Основанием для доначисления указанной суммы налога послужили выводы инспекции о том, что в проверяемом периоде предпринимателем наряду с транспортными услугами, облагаемыми ЕНВД, оказывались услуги спецтехники по выполнению погрузочных и разгрузочных работ, облагаемые налогами общей системы налогообложения.

Суды первых двух инстанций пришли к выводу о недоказанности налоговым органом факта оказания предпринимателем услуг с использованием спецтехники (погрузочно-разгрузочных работ) по указанным ИФНС  актам оказания транспортных услуг.

Предприниматель в проверяемом периоде осуществлял деятельность по перевозке грузов, применяя ЕНВД, а также оказывал услуги спецтехники (погрузка-разгрузка), применяя общий режим налогообложения. В целях ведения раздельного учета сделок по ЕНВД и по общей системе налогообложения, в актах оказанных услуг по погрузочно-разгрузочным работам услуга налогоплательщиком определялась с указанием на тип используемого специализированного транспортного средства (например, "услуги автогидроподъемника", "услуги автокрана"). В актах оказанных услуг по перевозке грузов услуга определялась общей формулировкой "транспортные услуги".

По мнению инспекции, предприниматель также оказывал услуги спецтехники и по указанным договорам, неправомерно облагая данную деятельность ЕНВД.
Между тем предметом данных договоров выступает оказание транспортных услуг, они носят рамочный характер. Все существенные условия конкретных сделок по перевозке грузов определялись в заявках заказчиков, путевых листах и актах оказанных услуг. Предметом договоров на оказание транспортных услуг, заключенных с открытым акционерным обществом "Ижевский мотозавод "Аксион-Холдинг", обществом с ограниченной ответственностью "Регион-Партнер" является перевозка грузов, подробно расписаны обязательства сторон и ответственность перевозчика.

Факт выполнения транспортных услуг подтвержден документально, в том числе, договорами, путевыми листами, счетами-фактурами, актами об оказании транспортных услуг, которые свидетельствуют об оказании именно транспортных услуг.

Путевые листы составлялись в соответствии с требованиями Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, отдельно на каждый заказ (ежедневно), содержали отметки о пункте отправления и пункте назначения, пройденном автомобилем расстоянии и количестве часов (время убытия, время прибытия).

Кроме того, судами было учтено, что погрузка и разгрузка осуществлялась не в одном месте.

Предпринимателем представлены акты оказания услуг, из содержания которых возможно установить получателя груза (заказчиков), количество груза, стоимость транспортной услуги, единицу измерения количественного показателя для определения стоимости оказанных услуг "маш/час", которая также подтверждает факт перевозки грузов.

Акты оказанных услуг оформлены и подписаны сторонами на основании общего количества путевых листов за определенный сторонами период. Подписанные акты оказанных услуг являлись основанием для расчетов при определении стоимости услуг по цене машино-часа.

Судами отмечено, что для применения системы налогообложения в виде ЕНВД по оказанию услуг по перевозке грузов не имеет правового значения цель, для которой изначально предназначено то или иное транспортное средство, а также вид оборудования, которое на нем размещено. Возможность осуществления транспортным средством специализированного назначения погрузочно-разгрузочных работ не исключает возможность осуществления с использованием этого же транспортного средства перевозки грузов из места погрузки (пункт отправления) в место разгрузки (пункт назначения). Перечисленные специализированные транспортные средства относятся к грузовым автомобилям, посредством которых, в том числе, могут оказываться услуги по перевозке грузов.

АС Уральского округа отказал в кассационной жалобе ИФНС и оставил в силе решение двух первых инстнаций.

Президент России Владимир Путин подписал два Федеральных закона: "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" и "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части установления административной ответственности за нарушение Правил обеспечения безопасности перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом". Эти законы вводят административную ответственность за нарушение требований к перевозке пассажиров, грузов, а также детей. Как пишет ТАСС, соответствующие документы размещены на сайте Кремля.

Во втором документе уточняется, что административная ответственность вводится за осуществление перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом с нарушением требований обеспечения безопасности перевозок пассажиров и грузов в особых условиях, за осуществление таких перевозок с нарушением требования о запрете допускать водителей к работе, связанной с управлением транспортными средствами, без прохождения ими соответствующих инструктажей, а также за осуществление таких перевозок с нарушением указанных Правил.

Полномочиями по рассмотрению дел о соответствующих правонарушениях наделяются должностные лица Ространснадзора.

Деятельность в виде оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов силами третьего лица, то есть посредством транспортных средств, не принадлежащих налогоплательщику на каком-либо праве, не предусмотрена главой 26.3 НК и поэтому ЕНВД по ней применяться не может. К такому выводу пришел Арбитражный суд Дальневосточного округа в постановлении от 08.04.2016 N Ф03-1241/2016 по делу N А59-2424/2015.

Суд установил, что в проверяемом периоде индивидуальный предприниматель применял ЕНВД по виду деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых налогоплательщиком, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

ИП, не имея достаточное количество своих транспортных средств, привлекал для исполнения некоторых договоров со своим автотранспортом индивидуальных предпринимателей, самостоятельно сдавших налоговые декларации по ЕНВД по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке груза", а также юридических лиц.  В проверяемом инспекцией периоде на праве безвозмездного пользования привлечено только 8 транспортных средств по договорам с разными физлицами. Остальные транспортные средства в собственность, пользование, владение и распоряжение предпринимателю не передавались.

На основании установленных фактов, суд пришел к выводу о том, что предприниматель осуществлял силами и средствами третьих лиц грузоперевозки, являясь фактически организатором автотранспортных услуг между заказчиками и реальными исполнителями (субподрядчиками) перевозок. А по такой деятельности применение ЕНВД не предусмотрено.