перенос убытков на будущие периоды

Пунктом 8 статьи 309.1 НК установлено, что убыток, полученный КИК до 01.01.2015, по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, может быть перенесен на будущие периоды в сумме, не превышающей сумму убытка за 3 года и учтен при определении налоговой базы этой компании. При этом НК не установлено ограничение срока переноса такого убытка на будущие периоды.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-12-11/2/80310 от 30.11.2017.

В свою очередь, пунктом 7 статьи 309.1 НК предусмотрено, что, если по данным финансовой отчетности КИК за финансовый год определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении налоговой базы этой компании.

При этом согласно пункту 7.1 статьи 309.1 НК убыток КИК не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о КИК за период, за который получен указанный убыток.

Вместе с тем данное условие о невозможности переноса убытка, полученного КИК, на будущие периоды в случае непредставления уведомления за период, в котором получен такой убыток, не может быть применено в случае, если за такой период в принципе отсутствовали основания по представлению такого уведомления.

Федеральная налоговая служба разместила уведомление о разработке приказа, вносящего изменения в форму декларации по налогу на прибыль организаций.

Необходимость изменений обосновывается тем, что были внесены поправки в Налоговый кодекс, в частности, в порядок учета убытков прошлых лет.

УФНС России по Вологодской области напоминает, что с 1 января 2017 года изменился порядок переноса убытков прошлых периодов при расчете налога на прибыль.

В отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 по 31 декабря 2020 года базу по налогу на прибыль нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых налоговых периодов больше, чем на 50 процентов. Это относится к убыткам, которые получены за периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

Убытки, которые возникли в 2006 году и раньше, в 2017 году учесть нельзя, списать убыток за 2006 год можно только в период с 2007 по 2016 год.

Изменения начинают действовать с 1 января 2017 года, т.е. их надо учитывать при составлении декларации за 1 квартал.

Также изменился порядок переноса убытков.До 2017 года налогоплательщики были вправе осуществлять перенос убытка в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен убыток. С 1 января 2017 года внесены поправки в пункте 2 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации - ограничение в 10 лет снято, сумму убытка можно перенести независимо от периода их получения, ограничения по сроку возможного переноса убытков не устанавливаются. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Данный порядок переноса убытков применяется с 1 января 2017 года. в отношении убытков, которые получены налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

УФНС России по Владимирской области напоминает, что начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 2.1 статьи 283 НК РФ в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Вместе с тем, снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 - 130 Приложения № 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

Таким образом, в Приложении № 4 к Листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего» не может быть больше 50 процентов показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».

Начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций, напоминает УФНС Калининградской области. Изменения внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ  «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Согласно пункту 2.1 статьи 283 НК РФ в отчетные (налоговые) периоды, начиная с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года, налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Указанное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ, в частности, для организаций, включенных в Единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

Кроме того, снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Однако согласно пункту 16 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ положения статьи 283 НК РФ (в редакции данного Федерального закона) применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

Учитывая изложенное, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций начиная с первого отчетного периода 2017 года, показатели строк 110 Листа 02 и 010, 040-130, 150 Приложения № 4 к Листу 02, строки 080 Листа 05 и строк 460, 470 и 500, 510 Листа 06 формируются с учетом названных выше изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Обратите внимание! Изменения не касаются расчета налога на прибыль за 2016 год!

ФНС в письме № СД-4-3/61@ от 09.01.2017 напомнила, что начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций.

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Кроме того, снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Эти нормы применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

При заполнении декларации по налогу на прибыль в Приложении N 4 к Листу 02 показатель по строке 150 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период - всего" не может быть больше 50% показателя по строке 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период".

В Листе 06 показатели строк 470 и 510 "Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения" не могут быть больше 50% показателей, соответственно, по строке 450 "Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг" и по строке 490 "Налоговая база от осуществления других инвестиций".

В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 - 130 Приложения N 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

Специалисты УФНС по Иркутской области разъясняет порядок исчисления налога на прибыль и переноса убытков на будущее при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Ведомство напоминает, что особенности определении налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, установлены ст. 2752НК РФ.

При этом в соответствии с п. 2 данной статьи налогоплательщики, указанные в п. 1 этой статьи, определяют налоговую базу при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, отдельно от налоговой базы, определяемой при осуществлении иных видов деятельности.

Кроме того, в случае если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении двух и более таких месторождений, налоговая база определяется отдельно по каждому такому месторождению.

Следовательно, налогоплательщик, указанный в п. 1 ст. 2752НК РФ, при исчислении налога на прибыль организаций, подлежащего уплате, не вправе суммировать налоговые базы, определенные по каждому новому морскому месторождению углеводородного сырья.

Убыток, полученный указанным налогоплательщиком по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на одном новом морском месторождении углеводородного сырья, не может уменьшать доход, полученный этим налогоплательщиком по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на другом новом морском месторождении углеводородного сырья, а так же от осуществления иных видов деятельности.

Такие разъяснения приводит УФНС по Иркутской области на ведомственном сайте.

При переносе убытка на будущее организация обязана хранить первичные документы, подтверждающие его размер, в течение всего срока, пока убыток учитывается в расходах. Об этом 29 мая в ходе конференции "Налоговые стратегии в России", организованной газетой The Moscow Times, ссылаясь на позицию Президиума ВАС, напомнил ведущий юрист налоговой практики юридической группы "Яковлев и партнеры" Андрей Фелюст. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 №ВАС 3546/12 гласит, что при переносе убытка на будущее организация обязана хранить первичные документы, подтверждающие его размер, в течение всего срока, пока убыток учитывается в расходах.

Президиум не согласился с доводами налогоплательщика о том, что размер убытка можно подтвердить налоговой декларацией за период возникновения убытка, а первичные документы обосновывают не сам убыток, а расходы, которые к нему привели, напомнил Андрей Фелюст.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/3 от 16.01.2013 уточняет порядок переноса убытка на будущее для целей налогообложения прибыли.

Ведомство напоминает, что НК РФ налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, получивший убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций отчетного (налогового) периода текущего года на всю сумму неперенесенного убытка (либо часть суммы этого убытка).