переоценка основных средств

В письме № СД-4-3/24772@ от 23.12.2016 ФНС России представила свою позицию по вопросу реформирования амортизационной политики.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества (основного средства) определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

При проведении налогоплательщиком в последующих периодах переоценки (уценки) стоимости объектов ОС на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, НК предоставляет право налогоплательщикам уменьшать налогооблагаемую прибыль на фактически понесенные затраты на приобретение (создание, модернизацию) основных средств в виде амортизационных отчислений.

Формирование в целях налогового учета амортизационных отчислений на основании восстановительной стоимости, определяемой в результате переоценки основных средств, по мнению ФНС России, приведет к искажению реальных налоговых обязательств налогоплательщиков.

171



Переоценка основных средств - сложная операция в бухгалтерском учете, которая производится при изменении рыночной стоимости объектов ОС с целью приведения их первоначальной стоимости к рыночной. На бесплатном вебинаре учебного центра "Специалист" при МГТУ имени Баумана рассмотрены аспекты законодательства, связанные с переоценкой ОС, и наглядно показаны особенности и некоторые секреты этого процесса в 1С Бухгалтерия.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции о доначислении налога на имущество на сумму 21 754 603 руб., а так же пеней и штрафов. Доначисление произведено на основании вывода налоговиков о том, что ЗАО неправомерно провело переоценку основных средств.

Суд первой инстанции встал на сторону заявителя, однако апелляционный суд это решение отменил.

Как установили суды, ЗАО произвело переоценку основных средств на 31.12.2012 года на основании отчета эксперта ООО "НИЛЭО", определившего восстановительную стоимость принадлежавшего ЗАО недвижимого имущества.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, судом установлено, что учетная политика заявителя на 2011-2012 года не предусматривала проведение переоценки основных средств, а предусматривала такую возможность лишь на 2013 год, тем не менее, в нарушение положений ПБУ 6/01 заявитель провел такую переоценку.  Суд указал, сославшись на положения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", что приказ заявителя от 31.12.2012 о проведении переоценки основных средств по состоянию на 31.12.2012 - не соответствовал учетной политике организации. Довод заявителя со ссылкой на ПБУ 1/2008 о том, что приказ о переоценке основных средств является дополнением к учетной политике, и не направлен на ее изменение, также был оценен судами. При этом суд апелляционной инстанции указал, что пунктом 3.1.3 Учетной Политики на 2012 прямо предусмотрено, что "переоценка основных средств не производится", в связи с чем данный довод суд посчитал несостоятельным.

Кроме того, налоговой инспекцией был сделан вывод о том, что в отчете об оценке показатель восстановительной стоимости оцененных объектов ниже показателя рыночной стоимости, что противоречит закону.  Как установлено судом, переоценка налогоплательщиком отражена в учете на основе отчета об оценке от 28.02.2013, согласно которому показатель восстановительной стоимости оцененных объектов (1 980 089 008 руб.) ниже показателя рыночной стоимости (6 926 019 724 руб.), рассчитанной затратным подходом практически в 3,5 раз, что противоречит нормам законодательства об оценке.

В силу статьи 11 Закона N 135-ФЗ отчет об оценке должен содержать сведения о целях и задачах проведения оценки, а также иные сведения, необходимые для полного и недвусмысленного толкования результатов проведения оценки объекта оценки, отраженных в отчете, являющихся, по мнению оценщика, существенно важными для полноты отражения примененного им метода расчета стоимости конкретного объекта оценки.

Между тем, в спорном отчете не содержится информации о том, каким образом оценщики рассчитали восстановительную стоимость объектов, и причины расхождения восстановительной стоимости от показателей рыночной стоимости.

АС Московского округа в постановлении от 07.09.2016 N Ф05-12620/2016 решение апелляционной инстанции оставил в силе и отказал ЗАО в кассационной жалобе.

Президент РФ Владимир Путин поручил правительству принять решение о проведении в 2015 году переоценки в бухучете крупных и средних предприятий промышленности, транспорта и связи отдельных категорий основных фондов (оборудования) с истекшим сроком полезного использования.

Как сообщает пресс-служба Кремля, соответствующее положение включено в перечень поручений о дополнительных мерах по стимулированию экономического роста в целях стимулирования обновления промышленного оборудования и повышения в отношении такого оборудования уровня налогообложения.

Кроме того, правительству поручено подготовить и внести в Госдуму проект федерального закона, предусматривающего повышение уровня налогообложения организаций, имеющих основные фонды (оборудование) с истекшим сроком полезного использования.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/2474 от 05.02.2013 разъясняет необходимость учета суммы дооценки при продаже ранее переоцененного основного средства.

Ведомство напоминает, что остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Следовательно, при реализации основного средства сумма дооценки основного средства, отраженная в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Таким образом, налоговая база при реализации за 145 тыс. рублей амортизируемого имущества, остаточная стоимость которого равна 100 тыс. рублей, составляет 45 тыс. рублей.

Минфин РФ в своем письме № 03-05-05-01/55 от 19.09.2012 уточняет порядок исчисления банком среднегодовой стоимости имущества за 2011 год при проведении переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2012 года и отражением результатов переоценки в бухгалтерском учете в 2012 году.

Ведомство отмечает, что среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

При этом при определении среднегодовой стоимости имущества за 2011 год остаточная стоимость имущества на конец налогового периода должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на конец календарного года.

339 ЕСХН

Налогоплательщики ЕСХН имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований или на последний день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-11-06/1/05 от 14.03.2012.

Кроме того плательщики ЕСХН при определении налоговой базы учитывают расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты.

 Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций.

Вместе с тем, доходы (расходы) в виде курсовых разниц по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей при определении налоговой базы по ЕСХН не учитываются.

ФАС Московского округа в Постановлении № КА-А41/7616-11 от 28.07.2011 подтвердил, что первоначальная стоимость основных средств в результате произведенного обществом ремонта, не приведшего к изменению технологического назначения оборудования, не изменилась.

ФАС отметил, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Судами установлено, что в результате ремонта железнодорожные пути не изменили своих свойств, никаких новых качественных или количественных характеристик железная дорога не приобрела, ремонт не привел к увеличению пропускной способности либо к совершенствованию производства и повышению его технико-экономических показателей, изменению технологического или служебного назначения оборудования.

Таким образом, спорные расходы правомерно отнесены обществом к ремонтным, которые не изменили первоначальную стоимость основных средств.

3308 НДС

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/608 от 23.09.2009 поясняет, в каком порядке необходимо учитывать дополнительные расходы, связанные с оценкой и регистрацией имущества, выявленного при инвентаризации.

В соответствии с НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, а в случае, если ОС получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество.

При этом, расходы на оплату услуг специализированных организаций по оценке и регистрации имущества, выявленного в результате инвентаризации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.