переплата по налогу

В 2017 году ИП в числе множества других его собратьев по несчастью оказался жертвой неразберихи при передаче администрирования взносов из ПФР в ФНС.

В итоге с его расчетного счета повторно списали взносы, уплаченные им ранее. ИП вел борьбу за свои кровные, но как показывает практика, это дело не быстрое и утомительное.

В этом году, так и не добившись справедливости, ИП умер.

На наш форум за советом обратилась бухгалтер покойного ИП.

Если умирает ИП, у которого деятельность ведется, есть работники, заключены договоры аренды. Как действовать в данном случае? Я про отчетность, зарплату сотрудникам и налоги по з/пл.

И еще момент. По данному ИП были ошибочно сняты взносы ПФР (это когда пенсионный некорректно передал остатки в налоговую). Все возможные заявления, жалобы написаны, ждёмс.. Я правильно понимаю, что в случае смерти ИП так ничего и не получим обратно?

- MariaVU

Увы, вернуть переплату по налогам и взносам после смерти налогоплательщика вряд ли получится, и эти деньги останутся в бюджете.

Минфин неоднократно заявлял, что налоговым законодательством возможность возврата суммы излишне уплаченного налога наследникам умершего не предусмотрена.

Вместе с тем ФНС в письме № ГД-4-8/678@ от 17.01.2018 пояснила, что если налогоплательщик, имеющий переплату по налогам, умер, то ИФНС не должна возвращать переплату его наследникам. Однако если наследники подадут в суд и суд примет решение в их пользу, налоговикам все же придется вернуть им деньги.

Сотрудница Архангельского почтамта была задержана специалистами правоохранительных органов в операционном зале Межрайонной ИФНС России № 3 по Архангельской области и Ненецкому АО по обвинению в мошеннических действиях по ст. 159 УК РФ, сообщили в региональном УФНС.

В ходе предварительного расследования было установлено, что подозреваемая незаконно перевела денежные средства, принадлежащие ФГУП «Почта России», в счет погашения несуществующей задолженности по транспортному налогу и написала в инспекцию заявление на возврат переплаты на свой банковский счёт. Подобную мошенническую схему она хотела применить и в отношении своей родственницы.

Налоговики обратили внимание на заявление физического лица о возврате крупной суммы при отсутствии начислений по налогу.

К сотрудничеству были привлечены специалисты органов внутренних дел, которые и установили факт совершения мошеннических действий. Подозреваемая призналась в совершении преступления.

В этом выпуске специалисты Что Делать ТВ расскажут о том, как переплата по налогу сказывается на задолженности по нему, как будет вводиться tax free в России и какое наказание ждёт работодателя за задержку зарплаты?

Специалисты Мое Дело.Бюро в этом выпуске рассказывают о правилах выставления счетов-фактур для валюты, о том, стало ли проще учесть переплату по страховым взносам на УСН, а также о том что зачет между налогом на прибыль и НДФЛ стал возможен.

Очень часто налогоплательщики, проведя сверку с налоговым органом по налогам, сборам, пеням и штрафам, сталкиваются с тем, что в них имеется переплата по налогу, либо пени. Причины возникновения таких ситуаций могут быть разные, например: подана уточненная декларация за прошедшие налоговые периоды, где указана меньшая сумма к уплате, чем в первоначальной декларации, неверно указана сумма в платежном поручении при перечислении налога в бюджет, изменился режим налогообложения. При возникновении такой ситуации налогоплательщик имеет право на зачет (возврат) сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), а у налогового органа возникает обязанность осуществить возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов пп. 7 п. 1 ст. 32 Кодекса).

Важно: В соответствии с п. 1 ст. 12 Кодекса в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Так, НДС относится к федеральным налогам, поэтому сумма излишней уплаты по нему может быть зачтена в счет недоимки по другим федеральным налогам (например, акцизам, НДФЛ, налогу на прибыль организаций, НДПИ).

Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется только в том случае, если налогоплательщик не имеет недоимки, либо после проведения зачета оставшейся суммы переплаты (сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, - см. п. 2 ст. 11 Кодекса по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам п. 6 ст. 78 Кодекса.

В соответствии с п. 5 ст. 78 Кодекса зачет в счет погашения недоимки налоговые органы осуществляют самостоятельно в течение 10 дней со дня обнаружения ими факта излишней уплаты налога или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налогов, если таковая проводилась.

Однако данное положение не мешает налогоплательщику самому заявить в налоговый орган о своем желании зачесть суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. В этом случае решение налоговых органов о зачете принимается в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.

Переплата по налогу может быть направлена не только на погашение недоимки, но и в счет предстоящих платежей п. 4 ст. 78 Кодекса. Данное решение налогоплательщик должен принять самостоятельно, указав в заявлении конкретную сумму предстоящего платежа, в счет которого он просит зачесть сумму излишне уплаченного налога.

Обратите внимание, что заявление должно быть подано заблаговременно - с тем, чтобы не допустить недоимки по платежам и соответственно не начисление пени в соответствии со ст.75 Кодлекса.

С 04.08.2012, в соответствии со статьями 78, 79 Кодекса, а также заявление на зачет (возврат) сумм налога, подлежащих возмещению в соответствии со статей 176 Кодекса, в налоговые органы можно подавать заявление на зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, сбора, пеней, штрафов как в письменном виде, так и в электронной форме, по телекоммуникационным каналам связи, при наличии у налогоплательщика, усиленной квалифицированной электронной подписи.

Налоговый орган в течение 10 дней со дня получения заявления от налогоплательщика принимает решение о проведении возврата по налогу.

Налоговые органы обязаны вернуть переплату налогоплательщику в течение одного месяца со дня получения от организации заявления (п. 6 ст. 78 Кодекса).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 Кодекса).

Налоговый орган обязан в письменной форме сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 Кодекса).

Рекомендуем всем налогоплательщикам, в особенности, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по истечении каждого отчетного периода (квартал, год) проводить cверку расчетов с бюджетом.

Между налогоплательщиками и налоговыми органами порой возникают разногласия по зачетам (возврату) излишне уплаченного налога. В рамках данной статьи попробуем отметить основные моменты, на которые стоит обратить внимание, дабы избежать спорных ситуаций.

На практике порой возникает ситуация, когда не налогоплательщик должен бюджету, а бюджет - налогоплательщику. Причиной могут являться как чисто технические ошибки (при оформлении, например, платежного поручения на перечисление налога), так и порожденные недостаточным знанием налогового законодательства (допущенные при формировании налоговой базы).

При возникновении такой ситуации налогоплательщик имеет право на зачет (возврат) сумм излишне уплаченных  налогов, пеней, штрафов (пп. 5 п. 1 ст. 21 Налоговый кодекс), а у налогового органа возникает обязанность осуществить возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов (пп. 7 п. 1 ст. 32 Налоговый кодекс).

Зачету (возврату) излишне уплаченного налога посвящена ст. 78 Налоговому кодексу. Стоит отметить, что данная норма применяется к случаям, когда налогоплательщик самостоятельно (без участия налогового органа) перечислил лишнюю сумму в бюджет. Если денежные средства перечислены во исполнение решения налогового органа -  изучаем ст. 79 Налогового кодекса.

Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется только в том случае, если налогоплательщик не имеет недоимки (сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, - см. п. 2 ст. 11 Налогового кодекса) по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса).

Поэтому в случае, когда у налогоплательщика имеется недоимка, возврат производится после зачета суммы переплаты в счет ее погашения (п. 5 ст. 78 Налогового кодекса), и только после этой процедуры сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена.

Важно: В соответствии с п. 1 ст. 12 Налогового кодекса в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Так, НДС относится к федеральным налогам, поэтому сумма излишней уплаты по нему может быть зачтена в счет недоимки по другим федеральным налогам (например, акцизам, НДФЛ, налогу на прибыль организаций, НДПИ).

В соответствии с п. 5 ст. 78 Налогового кодекса зачет в счет погашения недоимки налоговики осуществляют самостоятельно в течение 10 дней со дня обнаружения ими факта излишней уплаты налога или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налогов, если таковая проводилась.

Однако данное положение не мешает налогоплательщику самому заявить в налоговый орган о своем желании зачесть суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. В этом случае решение налоговых органов о зачете принимается в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.

Переплата по налогу может быть направлена не только на погашение недоимки, но и в счет предстоящих платежей (п. 4 ст. 78 Налогового кодекса).

Иными словами, в случае если у налогоплательщика имеется переплата (например, по налогу на прибыль), он имеет право зачесть ее в счет расчетов по налогу, начисление которого к уплате в соответствующий бюджет только предстоит (к примеру, НДС). Но данное решение  налогоплательщик должен принять самостоятельно, указав в заявлении конкретную сумму предстоящего платежа, в счет которого он просит зачесть сумму излишне уплаченного налога.

Обратите внимание, что данное заявление должно быть подано заблаговременно - с тем, чтобы не допустить недоимки по платежам. Налоговые органы обязаны вернуть переплату налогоплательщику в течение одного месяца со дня получения от организации заявления (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса).

Министерство Финансов Российской Федерации считает, что возможность подавать подобные заявления в электронном формате ст. 78 не предусмотрена (Письмо от 09.11.2011 № 03-02-08/115), т.е. заявления подаются на бумажном носителе. Аналогичное мнение у ФНС России (Письмо ФНС России от 08.07.2010 № ШС-37-8/6177@).

Возможно, в процессе обработки налоговым органом заявления будут выявлены расхождения по заявленной налогоплательщиком к возврату сумме. В данном случае налоговый орган возвратит копию первоначально представленного заявления налогоплательщику без исполнения с приложением сальдо расчетов с бюджетом и предложением провести совместную сверку расчетов.

Когда все разногласия будут урегулированы, а налогоплательщик представит в инспекцию новое заявление, налоговый орган в течение 10 дней со дня его получения примет решение о проведении возврата по налогу.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса).

Налоговый орган обязан в письменной форме сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 Налогового кодекса).

Подводя итоги всего вышесказанного, делаем вывод:  отслеживать сумму переплаты заинтересован налогоплательщик, для чего необходимо регулярно проводить сверку расчетов с бюджетом, что позволит вовремя определить наличие переплаты и принять необходимые меры для возврата излишне перечисленных сумм налога.

Переплата по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, выявленная за предыдущий налоговый период и зачтенная в счет уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период текущего налогового периода, не является экономической выгодой налогоплательщика.

Таким образом, сумма указанной переплаты в состав доходов включаться не должна.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-11-06/2/156 от 09.11.2011.

ФАС Московского округа в Постановлении от 2 июня 2009 г. N КА-А40/4584-09 пояснил, что  самостоятельный зачет налоговым органом сумм переплаты в счет погашения задолженности по пени является способом взыскания, однако, пропустив срок на взыскание, налоговый орган не вправе принимать решение о зачете.

Из материалов дела следовало, что налоговой инспекцией принято решение о зачете, в соответствии с которым часть подлежащей возмещению суммы НДС зачтена в счет погашения имеющейся задолженности по уплате пени по ЕСН.

Здесь ФАС указал, что положения налогового законодательства не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки.