площадь торгового зала

Читатель нашего форума после посещения супермаркета был весьма озадачен и немало удивлен. Расплачиваясь за товары, сложенные в одну корзину, он получил несколько чеков от имени нескольких предпринимателей. «Это такая схема оптимизации налогообложения?» - интересуется покупатель.

Может я чего пропустил в законодательстве по ЕНВД.
Но смотрю в супермаркетах (больше 150 м2) стали выдавать при покупке штук 5 чеков из одной ЧПМ (по видам товраов) - все ИП-ники, как я понимаю на ЕНВД
Это как так можно?
- Джордж

В ходе обсуждения форумчане пришли к выводу, что такая схема – временное явление, до первой проверки и кроме всего прочего в данном случае нарушаются права потребителей, которые своевременно не получают информацию о продавце.

Обсуждение происходит в теме форума «Супермаркет выдает чек из нескольких чеков ИП-ников».

АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 14.07.2016 N Ф04-2990/2016 по делу N А45-8659/2015 отказал индивидуальному предпринимателю в кассационной жалобе на решения нижестоящих судов, которые признали законным доначисление ЕНВД.

Основанием для доначисления ЕНВД, соответствующих сумм пени, штрафа послужил вывод налогового органа о занижении предпринимателем налоговой базы по ЕНВД  в результате занижения физического показателя "площадь торгового места" по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, что привело к неуплате налога в размере 19 719 рублей.

Судами установлено, что ИП в проверяемом периоде осуществляла розничную торговлю на крытом рынке, где арендовала нежилое помещение общей площадью 40 кв. м, в том числе торговая площадь 21 кв. м. Налогоплательщиком в налоговой декларации по ЕНВД указана величина физического показателя в размере 21 кв. м.

Принимая решение, суды исходили из того, что:

  • законодатель разграничил в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ такие виды предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети в зависимости от площади торгового места (менее 5 квадратных метров или более 5 квадратных метров). При этом в качестве физического показателя для исчисления суммы единого налога законодатель установил площадь торгового зала, количество торговых мест и площадь торгового места, соответственно;
  • законодательство о налогах и сборах не предусматривает исключение из общей площади торгового места площади, на которой обслуживание покупателей не производится (например, склады, подсобные помещения и т.д.) Такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины, павильоны) (абз.22 ст. 346.27 НК РФ);
  • при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам.
Отказывая в кассационной жалобе, АС Западно-Сибирского округа отметил правильность вывода нижестоящих судов о том, что предприниматель, настаивая на исключении из площади арендуемого торгового места складских и иных помещений, подменяет два понятия - это объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и объект стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, для которых физические показатели для исчисления суммы единого налога различны.

Экспликация помещения не может служить основанием для доначисления ЕНВД, если в помещении были возведены временные перегородки. К такому выводу пришли суды Западно-Сибирского округа.

Налоговая инспекция по итогам выездной проверки доначислила индивидуальному предпринимателю НДФЛ и НДС на сумму 4,6 млн.рублей. Основанием послужил вывод налогового органа о неправомерном применении предпринимателем в проверяемом периоде системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку налогоплательщиком осуществляется предпринимательская деятельность по розничной торговле в торговом зале площадью свыше 150 кв.м. Доводы инспекции базировались на техническом паспорте, составленный по результатам технической инвентаризации в 2005 году.

Суды всех трех инстанций с этими доводами не согласились, указав на то, предпринимателю сдавалось в аренду именно 104 кв.м, а не вся площадь торгового зала, составляющего 730,5 кв.м. Помещение было разделено временными перегородками, наличие которых подтверждено документально. Экспликация помещения не может быть доказательством использования всей площади помещения, поскольку на ней не указываются временные перегородки и она не доказывает, что у предпринимателя было право использования всей площади помещения.

Ссылки инспекции на взаимозависимость предпринимателя и арендодателя так же не были приняты во внимание.

Постановлением АС Западно-Сибирского округа № Ф04-1037/2016 от 22.04.2016 г. решение от 17.09.2015 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 17.12.2015 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-6147/2015 оставлено без изменения, кассационная жалоба ИФНС - без удовлетворения.

 

 

 

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-9338/13 от 26.09.2013 отклонил довод о необходимости использования в целях расчета ЕНВД площади зала, указанного в договоре аренды.

ФАС отметил, что обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета их при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли, что должно подтверждаться совокупностью доказательств.

Материалы дела не содержат доказательств, свидетельствующих о том, что в проверяемом периоде арендованная предпринимателем площадь была конструктивно обособлена от остальной части помещения. Доказательств, опровергающих выводы инспекции о том, что использование налогоплательщиком арендованной площади в целях осуществления розничной торговли невозможно без использования остальной площади торгового зала; доказательств изменения планировки торгового зала, проведения в нем ремонтных работ, изготовления и установки перегородок также не представлено.

Исходя из этого, суд кассационной инстанции пришел к выводу о необходимости применения в целях исчисления ЕНВД показателей площади торгового зала, отраженных в инвентаризационных документах вне зависимости от площади арендованного помещения, указанной в договоре.

2624 ЕНВД

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/125 от 16.04.2012 разъясняет порядок расчета ЕНВД предпринимателем, который ведет розничную торговлю на части торговой площади, арендованной в магазине джинсовой одежды, если арендованная площадь составляет 2 кв. м и на ней установлен стеклянный шкаф-витрина 0,5 кв. м.

Ведомство отмечает, что при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через арендованную часть площади торгового зала магазина, ЕНВД рассчитывается с использованием физического показателя «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

При исчислении ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяется физический показатель «торговое место». Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)».

Ссылки по теме:

Деятельность по сдаче собственного недвижимого имущества внаем подпадает под ЕНВД  – Клерк.Ру, 16.05.12

Оказание автотранспортных услуг в рамках договора простого товарищества исключает применение ЕНВД – Клерк.Ру, 03.05.12

Правительство поддерживает инициативу ужесточения требований к ломбардам – Клерк.Ру, 08.09.10

Сайты по теме:

Минфин РФ

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/243 от 26.09.2011 разъясняет, на основании какого из документов следует определять физическую величину - площадь торгового зала для налогообложения по [advert=33]ЕНВД[/advert].

Ведомство напоминает, что исчисление суммы [advert=37]единого налога на вмененный доход[/advert] в отношении предпринимательской деятельности организации в сфере розничной торговли, осуществляемой через арендованное помещение магазина, должно осуществляться с использованием физического показателя «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

 Площадь торгового зала может быть определена на основании любых имеющихся у организации или [advert=93]ИП[/advert] документов на объект стационарной торговой сети, содержащих необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.

К таким документам относится  договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

При этом площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Вопрос: индивидуальный [advert=92]предприниматель[/advert] занимается розничной торговлей, арендуя помещения на разных этажах здания торгового комплекса. На каждое помещение (площадь торгового зала каждого помещения менее 150 кв. м) имеется отдельный договор аренды. Как плательщику [advert=33]ЕНВД[/advert] следует рассчитывать площадь торгового зала: в целом или по каждому объекту торговли?

Ответ: на основании письма Минфина России от 31.12.2010 № 03-11-11 /335 можно сделать следующий вывод-, в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату [advert=37]единого налога на вмененный доход[/advert] для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, является торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

 
При этом магазин — это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильон — это строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Статьей 346.27 Кодекса определено, что площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
 
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального [advert=96]предпринимателя[/advert] документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежи¬лое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Статьей 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, используется физический показатель «площадь торгового зала (квадратных метрах)».
 
Таким образом, если розничная торг    овля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, которые относятся к одному магазину (павильону) и находятся в одном здании торгового комплекса, то для определения величины физического показателя при расчете суммы единого налога на вмененный доход суммируется площадь всех торговых залов.
 
Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, которые находятся в одном здании торгового комплекса, но являются самостоятельными магазинами (павильонами), то при расчете суммы единого налога на вмененный доход учитывается площадь торгового зала по каждому магазину (павильону) в отдельности согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам.


Зам. начальника  Межрайонной ИФНС
России №5 по Орловской области
О.Л. Полунина