подакцизный товар

На основании статьи 14 Федерального закона № 171-ФЗ организации, осуществляющие производство и поставки алкогольной продукции, обязаны осуществлять учет и декларирование объемов их производства и оборота. Об этом решили напомнить налоговики Оренбургской области.
 
Согласно пункту 1 статьи 10.2 Федерального закона № 171-ФЗ к документам, разрешающим и сопровождающим оборот алкогольной продукции на территории РФ, отнесены: товарно-транспортная накладная; справка, прилагаемая к товарно-транспортной накладной; уведомление.
 
Таким образом, первичным документом, на основании которого производится фиксация сведений в ЕГАИС, является товарно-транспортная накладная.
 
Организация, осуществляющая оборот алкогольной продукции, обязана фиксировать информацию о движении алкогольной продукции в ЕГАИС путем отражения сведений, содержащихся в товарно-транспортной накладной и справке, прилагаемой к товарно-транспортной накладной.
 
Таким образом, сведения об объемах реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции вносятся в ЕГАИС на основании данных, предоставленных непосредственно организацией, осуществляющей такую реализацию, в том числе на основании первичной документации и показателей автоматических средств измерения и учета.
 
С 1 января 2017 года статья 187 НК РФ дополнена пунктом 2.1, введение которого направлено на минимизацию уклонения налогоплательщиков от неполной уплаты акцизов путем отражения в декларациях объема реализованной продукции в количестве меньше реально отгруженного.
 
Так, в случае, если налоговая база по алкогольной и спиртосодержащей продукции, определенная налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 вышеуказанной статьи, менее объема реализованных указанных подакцизных товаров за соответствующий налоговый период, отраженного в ЕГАИС, налоговая база по таким подакцизным товарам определяется на основе данных ЕГАИС.

При реализации товаров на экспорт налогообложение НДС производится по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК. Указанные документы представляются в в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

В случае если пакет подтверждающих документов не собран в течение 180 дней, момент определения налоговой базы по указанным операциям определяется на день отгрузки товаров и такие операции по реализации подакцизных товаров подлежат налогообложению НДС по ставке 18%. При этом налогоплательщик имеет право на вычет указанных сумм налога, если впоследствии представит в налоговый орган документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки налога по данным операциям.

Что касается акцизов, то налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктом 2.1 или 2.2 ст. 184 НК, при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих право на применение освобождения от уплаты

Порядок применения косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в ЕАЭС установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протокола, являющегося приложением N 18 к данному Договору.

Согласно положениям Протокола при экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и освобождение от акцизов при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, в том числе договора (контракта), заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Такие документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров одновременно с налоговой декларацией.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/56529 от 04.09.2017.

Производители сигарет, папирос, сигарилл, биди, кретека, в случаях, если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году исчисляют суммы акциза по ним за периоды с 1 сентября по 31 декабря того же года, с учетом коэффициента T.

ФНС в письме № СД-4-3/14955@ от 31.07.2017 отмечает, что при расчете среднемесячного объема реализованных подакцизных товаров в предыдущем календарном году и при расчете объема реализованных подакцизных товаров в период с 1 сентября по 31 декабря текущего календарного года, следует учитывать объем подакцизных товаров, реализованных на экспорт, в том числе на территорию государств - членов Евразийского экономического союза.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адволорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Статьей 193 НК РФ установлены ставки акцизов на 2017 год на следующие виды табачных изделий:

- на сигареты и папиросы - 1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 123 рублей за 1 000 штук;

- на сигариллы (сигариты), биди, кретек - 2 428 рублей за 1 000 штук.

Сумма акциза определяется отдельно по каждому из указанных видов табачных изделий за календарный месяц. Соответственно, коэффициент T, исчисленный исходя из совокупного объема реализации вышеуказанных табачных изделий, применяется при определении суммы акциза по каждому виду таких табачных изделий.

В письме ФНС также разъясняется порядок составления корректировочных счетов-фактур при реализации подакцизных товаров.

Ставки акцизов на 2018 - 2019 годы в основном будут сохранены на уровне, установленном действующими положениями НК. С 2020 года произойдет повышение по ряду подакцизных товаров.

Соответствующие изменения внесены в ст. 193 НК Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 254-ФЗ. Об этом напомнили в УФНС по Архангельской области.

В 2020 году ставки акцизов по отдельным видам подакцизных товаров предусмотрено проиндексировать на уровень инфляции (порядка 4%). Так, с 01 января 2020 года с учетом индексации ставки акцизов составят на:

• пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива - 22 рубля за 1 литр (действующая ставка в настоящее время и на 2018, 2019 годы - 21 рубль за 1 литр);

• алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта (действующая ставка в настоящее время и на 2018, 2019 годы - 523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта);

• средние дистилляты - 8 773 рубля за 1 тонну (ставки на период 2017-2019 годов изменений не претерпели).

В свою очередь индексация не коснется отдельных видов товаров, в том числе акцизов на вина и шампанское с защищенным географическим указанием и с защищенным наименованием места происхождения, а также на некоторые нефтепродукты (например, прямогонный бензин и авиационный керосин).

Отдельные вопросы, касающимся порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию разъяснила ФНС в своем письме № СД-4-3/14156@ от 20.07.2017.

Так, в частности, даны рекомендации по заполнению приложения №7: Если на конец налогового периода (например, июня), в котором была осуществлена фактическая закупка спирта (160 тыс. литров безводного этилового спирта), фактические потери этого спирта в пределах норм естественной убыли составили 0,305 литров безводного этилового спирта, то в Приложении N 7 к декларации за июнь отражается:

по строке 110 – 160000.000

по строке 120 – 0.305

по строке 130 – 159999.695.

Соответственно, если в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором была осуществлена фактическая закупка спирта (т.е. в июле), фактические потери этого спирта (в пределах норм естественной убыли) составили 0,500 литров безводного этилового спирта, то в Приложении N 7 к декларации за июль отражается:

по строке 110 – прочерк

по строке 120 – 0.805

по строке 130 – 159999.195.

Российские нефтяные компании предлагают перенести уплату акциза на топливо с нефтеперерабатывающих заводов на владельцев автозаправочных станций.

Идея рассматривалась около года назад, но тогда нефтяники не встретили понимания в Минфине. В 2016 году предприятия обратились с письмом по поводу переноса акциза на АЗС к президенту Владимиру Путину на фоне роста акцизов.

Источник «Известий» в ведомстве подтвердил, что позиция осталась неизменной. В Минфине отмечают, что администрировать уплату акциза на 15-20 тыс. АЗС несопоставимо сложнее, чем на 30 НПЗ.

Однако в данный момент этот вопрос находится на рассмотрении уполномоченных ведомств, так как является одной из опций реформы налогообложения в нефтяной отрасли.

ФНС своим письмом № СД-4-3/5744@ от 29.03.2017 направила для использования в работе письмо Минфина от 13.03.2017 N 03-13-07/13826 по вопросу применения пункта 9 статьи 194 НК РФ организацией, реорганизованной в форме слияния.

Согласно пункту 9 статьи 194 главы 22 "[rubricator=79]Акцизы[/rubricator]" НК РФ налогоплательщики, осуществляющие производство сигарет, папирос, сигарилл, биди, и кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента Т.

Коэффициент Т принимается равным 1 для лиц, впервые ставших налогоплательщиками по основаниям, предусмотренным указанной главой НК, в отношении вышеназванных подакцизных товаров в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.

Для целей применения пункта 9 статьи 194 НК организация, созданная путем реорганизации в форме слияния, рассматривается как впервые ставшая налогоплательщиком по основаниям, предусмотренным главой 22 НК, и исчисляет сумму акциза по сигаретам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента Т, равного 1.

Специалисты УФНС России по Иркутской области пояснили некоторые изменения налогового законодательства в 2017 году, касающиеся акцизов.

Основные изменения внесены в главу 22 «Акцизы» НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Дополнен перечень подакцизных товаров, теперь к подакцизным товарам также относятся: электронные системы доставки никотина и жидкости для них, а также табак и табачные изделия, предназначенные для потребления путем нагревания. Скорректированы ставки акцизов на 2017 г., увеличены ставки на большинство подакцизных товаров. Снижение ставок акцизов произошло только в отношении моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, бензола, параксилола, ортоксилола и авиационного керосина. Ставка акциза на автомобильный бензин и прямогонный бензин, а также на вина с защищенным географическим указанием, за исключением игристых вин (шампанских), в 2017 году сохраняется на прежнем уровне. Полная информация о действующих ставках акцизов содержится в ст. 193 НК РФ. Кроме того, изменения коснулись коэффициента по прямогонному бензину (п. 15 ст. 200 НК РФ): с 1 января 2017 г. он равен 1,7.

В случае использования налогоплательщиком в налоговом периоде приобретенного подакцизного товара для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров, порядок определения суммы вычета, относящегося к подакцизному товару, использованному для производства подакцизных товаров, устанавливается для целей налогообложения учетной политикой налогоплательщика, которую можно изменить не ранее чем по истечении 24-х следующих подряд налоговых периодов (п. 2 ст. 200 НК РФ).

Также изменен порядок определения налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, а именно: в случае, если налоговая база по алкогольной и спиртосодержащей продукции, определенная налогоплательщиком, менее объема реализованных указанных подакцизных товаров за соответствующий налоговый период, отраженного в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС), налоговая база по таким подакцизным товарам определяется на основе данных ЕГАИС (п. 2.1 ст. 187 НК РФ).

Кроме того, специалисты налоговой службы обращают внимание налогоплательщиков, что с 1 января 2017 г. за непредставление в 5-дневный срок пояснений, истребованных в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ, в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации вводится ответственность в виде штрафа в размере 5 тыс. рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, повлекут взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Минфин опубликовал проект закона  "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", которым предлагается отнести к подакцизным товарам парфюмерно-косметическую продукцию независимо от емкости и объемной доли этилового спирта.

В законопроекте предусматривается установление единой ставки акциза в размере 523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в этиловом спирте, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Кроме того, предлагается дать право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции не только на основании банковской гарантии, но и договора поручительства.

Проект федерального закона разработан с целью сокращения потребления населением спиртосодержащей продукции не по назначению, в частности в пищевых целях, отмечается в пояснениях к документу.

С 01.01.2017 подакцизными товарами признаются электронные системы доставки никотина, жидкости для электронных систем доставки никотина, табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.

При ввозе в РФ подакцизных товаров налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам), где необходимо заполнить коды видов подакцизных товаров.

При этом коды видов в отношении новых подакцизных товаров не предусмотрены. В этой связи, до внесения соответствующих изменений ФНС России рекомендует налогоплательщикам в разделах вышеуказанной налоговой декларации по акцизам отражать следующие коды:

- электронные системы доставки никотина - код 470;

- жидкости для электронных систем доставки никотина - код 471;

- табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания - код 412.

Налоговую базу и объем подакцизной продукции при заполнении налоговой декларации рекомендуется указывать в единицах измерения:

- электронные системы доставки никотина - в штуках (код единицы измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения (далее - ОКЕИ - 796);

- жидкости для электронных систем доставки никотина - в миллилитрах (код по ОКЕИ - 111);

- табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания - в килограммах (код по ОКЕИ - 166).

Такие рекомендации дает ФНС в письме № СД-4-3/2416@ от 10.02.2017.

Минфин готовит законопроект с изменениями в главу 22 Налогового кодекса "Акцизы". Уведомление об этом размещено сегодня на официальном портале проектов НПА. К подакцизным товарам предлагается отнести спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии.

Как указывается в кратком описании, проект направлен на противодействие употреблению населением спиртосодержащих жидкостей в пищевых целях, а также обеспечение контроля за использованием этилового спирта, направляемого на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии.

Кроме того, в документе будет предложено установить единую ставку акциза на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

Сам текст законопроекта пока не опубликован.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 181 НК РФ с 01.01.2017 подакцизными товарами признаются электронные системы доставки никотина, жидкости для электронных систем доставки никотина, табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.

Однако в действующей форме налоговой декларации по акцизам на табачные изделия отсутствует возможность отражения налогоплательщиком сведений об операциях с новыми видами подакцизных товаров.

В этой связи до утверждения новой формы налоговой декларации по акцизам на табачные изделия отражение налогоплательщиком совершенных операций с табаком (табачными изделиями), предназначенными для потребления путем нагревания, с электронными системами доставки никотина и жидкостями для них возможно в налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, форма которой утверждена приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1.

В письме № СД-4-3/1501@ от 30.01.2017 ФНС рекомендует при заполнении раздела 2 указанной налоговой декларации по акцизам и приложения N 2 к ней отражать следующие коды видов подакцизных товаров:

- электронные системы доставки никотина - код 470;

- жидкости для электронных систем доставки никотина - код 471;

- табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания, - код 472.

Налоговую базу и объем подакцизной продукции при заполнении налоговой декларации рекомендуется указывать в единицах измерения:

- электронные системы доставки никотина - в штуках (код единицы измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения (далее - ОКЕИ)-796);

- жидкости для электронных систем доставки никотина - в миллилитрах (код по ОКЕИ-111);

- табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания, - в килограммах (код по ОКЕИ - 166).

УФНС по Республике Мордовия напоминает, что с1 января 2017 года подакцизными товарами признаются электронные системы доставки никотина, жидкости для электронных систем доставки никотина, табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания.

То есть любая жидкость с содержанием никотина будь то основа, или ароматизированная жидкость на пропиленгликоле, глицерине или их смеси, а также одноразовые электронные сигареты – это уже подакцизный товар.

При налогообложении этой категории товаров применяются акцизные ставки, установленные 193 статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в 2017 году акциз за 1 электронную сигарету составит 40 рублей (в 2018 году – 44 руб., в 2019 – 48 рублей), а за 1 мл жидкости для электронных систем доставки никотина – 10 рублей (в 2018 году – 11 руб., в 2019 – 12 рублей).

Глава Правительства Дмитрий Медведев провел рабочую встречу с руководителем Федеральной налоговой службы Михаилом Мишустиным.

В ходе встречи  Мишустин сообщил, что без увеличения налоговой и административной нагрузки на налогоплательщиков, используя технологические решения, ФНС России обеспечила прирост налоговых поступлений во все уровни бюджета. «Мы подводили предварительные итоги. Плюс 5% в консолидированный бюджет, если сравнивать с соответствующим периодом прошлого года. Это то, что мы зафиксировали сегодня. В абсолютных цифрах – плюс 700 млрд рублей», - заявил руководитель ФНС России. За исключением НДПИ, объемы которого сократились на 9%, или на 300 млрд рублей, из-за средней цены на нефть, поступления по остальным налогам выросли: по налогу на добавленную стоимость выросли на 8,5% и составили 2,7 трлн рублей; налогу на прибыль – на 6,6% до 2,8 трлн рублей, НДФЛ – на 7,5% и составили более 3 трлн рублей.

Также руководитель ФНС России отметил, что Службой зафиксировано рекордное увеличение сборов акцизов, в том числе на крепкий алкоголь, – 1,3 трлн рублей, что на 27,5% выше 2015 года.

Среди затронутых тем следует отметить заявление о том, что в скором времени будут разаботаны технологии, позволяющие видеть в режиме онлайн всю базу сделок, связанных с реализацией алкоголя и других подакцизных товаров.  В том числе и при розничной продаже алкоголя.

Кроме того, глава ФНС России напомнил, что с 1 февраля начинается переход на новый порядок работы контрольно-кассовой техники, в соответствии с которым данные с кассовых чеков будут передаваться в онлайн режиме в налоговые органы и позволят по цепочке проследить денежные потоки. Налоговая служба полностью готова к работе по новой технологии, заявил Мишустин.

С полным отчетом о ходе встречи можно ознакомиться на сайте ФНС РФ.

Подакцизный товар используется в качестве сырья для изготовления другого подакцизного товара.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 200 НК РФналогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по произведенному им подакцизному товару, на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные этим налогоплательщиком при приобретении подакцизного товара, в дальнейшем использованного в качестве сырья.

При этом продавец выделяет сумму акциза отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

Таким образом, основанием для применения налоговых вычетов суммы акциза, уплаченной в цене приобретения подакцизного сырья, использованного для производства других подакцизных товаров, являются предъявленные производителем подакцизного сырья покупателю вышеперечисленные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой акциза.

Что касается организации, использующей в качестве сырья для производства подакцизных товаров другой подакцизный товар, приобретенный у посредника (дилера), не являющегося непосредственным производителем этого товара, то данная организация права на применение налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 200 НК, не имеет.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/23340@ от 07.12.2016.