полевое довольствие

Минфин опубликовал текст законопроекта, которым уточняется порядок освобождения от НДФЛ полевого довольствия. http://regulation.gov.ru/projects#npa=79103

Напомним, ранее Минфин в своем письме № 03-15-06/51340 от 10.08.2017 пояснял:

Если работа сотрудников организации осуществляется в полевых условиях и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, ЛНА, то выплаты полевого довольствия, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, ЛНА или трудовым договором, не подлежат обложению НДФЛ.

Теперь Минфин намерен уточнить эту норму. В ст.217 НК внесут поправки, согласно которым не облагаться будет только сумма полевого довольствия в размере 700 рублей за каждый день нахождения в полевых условиях.

Предположительно поправки вступят в силу в январе 2019 года.

Если работа сотрудников организации осуществляется в полевых условиях и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, ЛНА, то выплаты полевого довольствия, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, ЛНА или трудовым договором, не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при исчислении налога вправе учитывать расходы на выплату работникам полевого довольствия в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, ЛНА или трудовым договором.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина № 03-15-06/51340 от 10.08.2017.

Выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов сотрудников, связанных с работой в полевых условиях, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором, не подлежат обложению НДФЛ.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-04-05/9-976 от 21.08.2012.

При этом ограничений в отношении сумм полевого довольствия, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, НК РФ не установлено.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/6-96 от 18.04.2011 приводит разъяснения по вопросу обложения [advert=10]НДФЛ[/advert] сумм возмещения расходов сотрудников организации, работающих в полевых условиях.

В письме отмечается, что ограничений в отношении сумм полевого довольствия, освобождаемых от обложения [advert=19]налогом на доходы физических лиц[/advert], НК РФ не установлено.

Таким образом, если работа сотрудников организации осуществляется в полевых условиях, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов сотрудников, связанных с работой в полевых условиях, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором не подлежат обложению НДФЛ.

Согласно статье 168.1 ТК РФ, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

  • расходы по проезду;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
  • иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В этой связи компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде полевого довольствия, а также выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных), в силу подпункта «и» пункта 2 части первой статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми [advert=113]взносами[/advert].

Такие разъяснения приводит Минздравсоцразвития РФ в письме № 406-19 от 27.02.2010 года.

Минфин РФ в письме №03-03-06/1/423 от 23.06.2009 разъяснил особенности учета в целях налогообложения прибыли суточных и полевого довольствия.

Суточные и полевое довольствие являются командировочными расходами, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

С 1 января 2009 года в законодательство внесено изменение, исключающее положение об ограничении отнесения к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по [advert=56]налогу на прибыль[/advert], сумм суточных нормами, утверждаемыми Правительством РФ.

Исходя из этого, с 01.01.2009 организация вправе при определении базы по налогу на прибыль расходы на выплату суточных и полевого довольствия принимать в размере фактических затрат.

При этом, порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, с 2009 года  суточные и полевое довольствие, выплачиваемое командируемым работникам, организация вправе учитывать в расходах в размере фактических затрат. При этом необходимо иметь ввиду, что для целей исчисления [advert=17]налога на доходы физических лиц[/advert] сохранено нормирование суточных: не более 700 рублей за каждый день командировки в пределах Российской Федерации и 2500 рублей – за каждый день загранкомандировки.

Отдел налогообложения

О налогообложении сумм полевого довольствия

Вопрос: 1. На основании какого закона расходы предприятия по выплате полевого довольствия своим работникам после 7 лет отработки месторождения перестают относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией?

2. В каком году принят этот закон? Исполнялся ли он раньше?

3. Имеют ли право недропользователи не выплачивать полевое довольствие своим работникам, занятым на месторождениях, чья отработка ведется свыше 7 лет? В каких нормативных документах это зафиксировано?

4. Предусматривает ли законодательство продолжение выплаты полевого довольствия и отнесение его к прочим расходам предприятия в случае, если по истечении 7 лет на месторождении не была создана инфраструктура (капитальное жилье, дороги, ЛЭП и проч.) и работники по-прежнему работают вахтовым методом, живут во временном жилье с минимальным набором бытовых условий?

Коллективное обращение недропользователей

 Ягоднинского и Сусуманского районов

в газету «Колымский тракт»

Ответ: В соответствии  со ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками (в т.ч. с проживанием вне места постоянного жительства) дополнительные расходы, в частности, полевое довольствие. Размеры и порядок возмещения таких  расходов, а также перечень работ, профессий, должностей работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Согласно п.п. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации,  относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. 

Нормы выплаты полевого довольствия, а также основания отнесения их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в целях исчисления [advert=55]налога на прибыль[/advert] в настоящее время определяются Постановлением  Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее - Постановление).

Подпунктом «в» пункта 1 данного Постановления установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату ежедневного полевого довольствия в размере 200 рублей, выплачиваемого, в частности, за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях.

Однако  Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ в п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ внесены изменения,  предусматривающие, что  с 01.01.2009 суммы   полевого довольствия учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией без ограничений.

 Таким образом,  организация вправе самостоятельно определить размер и порядок выплаты полевого довольствия своим работникам. При этом  до 01.01.2009 в целях исчисления налога на прибыль организаций в прочие расходы, связанные с производством и реализацией,  могут  включаться  только суммы полевого довольствия, выплачиваемого в пределах норм,  установленных Постановлением. После 1 января 2009 года  суммы полевого довольствия, выплачиваемого организацией своим работникам в соответствии с коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовыми договорами, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в полном объеме.

Отдел работы с налогоплательщиками УФНС России по Магаданской области