полезные ископаемые

Установлены критерии отнесения полезных ископаемых к попутным полезным ископаемым.

Это позволит компаниям на законных основаниях добывать для коммерческого использования попутные компоненты, которые извлекаются по технологическим причинам совместно с основным полезным ископаемым или выявляются в процессе разведки и эксплуатации.

Право такой добычи ископаемых было дано федеральным законом от 03.07.2016 N 279-ФЗ, однако требовались критерии, которые не могли утвердить больше года.

Постановлением  от 12 августа № 963  установлены следующие критерии признания ископаемых попутными:

  • если они вместе с полезным ископаемым, указанным в лицензии на пользование недрами и учтённым в государственном балансе запасов полезных ископаемых, залегают в недрах, и (или) содержатся в отходах добычи полезных ископаемых и связанных с ней перерабатывающих производств, и (или) находятся во временно не используемых продуктах производства, содержащих полезные компоненты;
  • если без полезного ископаемого, указанного в лицензии на пользование недрами и (или) учтённого в государственном балансе запасов полезных ископаемых, невозможна и (или) экономически нецелесообразна самостоятельная добыча полезных ископаемых, признаваемых попутными, из недр, и (или) из отходов добычи полезных ископаемых и связанных с ней перерабатывающих производств, и (или) из временно не используемых продуктов производства, содержащих полезные компоненты;
  • если расчётная стоимость полезного ископаемого, признаваемого попутным, при его добыче не превышает 10% общей стоимости всех полезных ископаемых, учтённых государственным балансом запасов полезных ископаемых на участке недр.
Полезные ископаемые признаются попутными полезными ископаемыми при их одновременном соответствии всем установленным критериям.

По данным УФНС России по Омской области в регионе зарегистрировано 36 налогоплательщиков, добывающих полезные ископаемые. Общая сумма налога на добычу полезных ископаемых по итогам 1 полугодия 2015 года снизилась к аналогичному периоду прошлого года на 8% и составила 983 млн рублей.

Такую динамику определило снижение добычи нефти на Крапивинском месторождении на 18% (или на 32 тыс. тонн) и снижение суммы начислений на 8% (или на 80 млн рублей) по сравнению с тем же периодом прошлого года. Одновременно следует отметить рост начислений налога при добыче общераспространенных полезных ископаемых на 22% (или на 1 млн рублей).

Приказом ФНС России от 14.05.2015 №ММВ-7-3/197@ утверждена новая форма налоговой декларации по [rubricator=110]НДПИ[/rubricator]. Для налогоплательщиков, добывающих общераспространенные полезные ископаемые и минеральные воды (94% от общего числа), в новой форме предусмотрен раздел 5. При отсутствии реализации и при определении налоговой базы по расчетной стоимости дополнительно заполняется раздел 6.

Минфин рассмотрит целесообразность передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым.

Такое предложение содержится в проекте «Основных направлений налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов», опубликованном на сайте Минфина РФ.

Кроме того, Минфин проработает возможность определения объектом налогообложения НДПИ при добыче руд четных, цветных, драгоценных и радиоактивных металлов химически чистого металла, содержащегося в добытой руде или в конечной продукции разработки соответствующего месторождения.

Министерство природных ресурсов РФ подготовило ведомственное распоряжение «Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по городу Севастополю».

Текст проекта документа опубликован на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Документ включает такие виды ископаемых, как галька, гравий, валуны, глины и суглинки, известняки, мергель (кроме используемого в цементной промышленности), а также пески и песчано-гравийные породы.

Минприроды своим приказом утвердило новую классификацию запасов и прогнозных ресурсов нефти и горючих газов, которая вводит четкую градацию между запасами категорий А, В, С и ресурсами категорий D. При этом внутри категорий вводятся разделения запасов.

Как сообщает пресс-служба министерства, запасы нефти и газа подразделяются по степени промышленного освоения и по степени геологической изученности на категории: A (разрабатываемые, разбуренные), B1 (разрабатываемые, неразбуренные, разведанные), B2 (разрабатываемые, неразбуренные, оцененные). Разведываемые запасы относятся к категориям С1 (разведанные) и C2 (оцененные). Ресурсы относятся к категории D. При этом понятие ресурсов по категории С3 из новой классификации исключаются.

Кроме того, классификация также устанавливает единые принципы подсчета и государственного учета запасов и ресурсов нефти, горючих газов (свободного газа, газа газовых шапок, газа, растворенного в нефти) и газового конденсата.

Новая классификация будет введена с 1 января 2016 года. Пересчет запасов углеводорода распределенного фонда будет проводиться силами самих компаний-недропользователей в течение 2014-2015 г.

УФНС России по Саратовской области продолжает информировать налогоплательщиков по вопросам применения ст.342 НК РФ.

Так, до налогоплательщиков и налоговых органов доведено письмо ФНС России от 08.08.2013 №АС-4-3/14495@ по вопросу обложения добытых полезных ископаемых по налоговой ставке 0% (0 рублей) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

В письме ФНС России разъясняет, что на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ налогообложение полезных ископаемых, добытых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения), производится по налоговой ставке в размере 0 процентов (0 рублей).

Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2001 №899 (далее – Постановление №899), согласно которому сведения об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным направляются Федеральным агентством по недропользованию в ФНС России.

Учитывая, что в Постановлении №899 не указывается на тождественность понятий «некондиционные» запасы и «забалансовые» запасы, ФНС России считает, что все полезные ископаемые, добытые из забалансовых запасов полезных ископаемых, которые в установленном порядке не отнесены к категории некондиционных запасов, должны облагаться по общеустановленной налоговой ставке.

Соответствующее письмо ФНС России от 08.08.2013 №АС-4-3/14495@ размещено на сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные к применению налоговыми органами».

По данным информационного управления министерства энергетики США, первое место по запасам сланцевой нефти занимает РФ. Технически извлекаемые запасы в России составляют 75 млрд. баррелей.

Также в тройку лидеров входят США и Китай, где запасы сланцевой нефти составляют соответственно 58 млрд. и 32 млрд. баррелей. При этом общий объем запасов сланцевой нефти в мире оценен в 345 млрд. баррелей.

Наиболее богатой на сланцевую нефть в РФ считается так называемая Баженовская свита, расположенная в Западной Сибири. Специалисты министерства энергетики США оценивают общие объемы расположенных там запасов в 1,243 трлн. баррелей, сообщает ИТАР-ТАСС.

Правительство РФ рассмотрит сегодня на заседании президиума проект федерального закона «О внесении изменения в статью 4 Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"».

Законопроектом предлагается внести изменение в пункт 2 части 5 статьи 4 указанного Федерального закона, позволяющее включить переработку сырья, за исключением углеводородного (сырой нефти и газа), в разрешенные виды деятельности предприятий особых экономических зон.

Президент РФ Владимир Путин в ходе на заседания Комиссии по топливно-энергетическому комплексу поручил правительству снять гриф секретности с баланса запасов жидких полезных ископаемых.

Кроме того, глава государства поручил разработать новую классификацию запасов углеводородов, приближенную к западной.

«Следует разработать и утвердить новую классификацию запасов, максимально приближенных к международным стандартам», - заявил Владимир Путин, передает «Интерфакс».

Депутаты Госдумы РФ одобрили законопроект № 123321-6 «О внесении изменений в статьи 336 и 337 части второй Налогового кодекса РФ и статью 6 Федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ».

Законопроект предусматривает внесение в перечень видов добытого полезного ископаемого в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых метана угольных пластов и непризнание его объектом налогообложения этим налогом.

Депутаты Госдумы РФ рассматривают законопроект № 123321-6 «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса РФ», изменяющий порядок налогообложения метана угольных пластов.

В настоящее время метан угольных пластов в НК РФ не определен в качестве самостоятельного вида полезных ископаемых. Вместе с тем, в соответствии с Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002 метан угольных пластов является самостоятельным полезным ископаемым.

Законопроект предусматривает внесение в перечень видов добытого полезного ископаемого в целях налогообложения [rubricator=110]НДПИ[/rubricator] метана угольных пластов и непризнание его объектом налогообложения этим налогом.

В связи с вопросами налогоплательщиков Управление поясняет способы определения количества добытого полезного ископаемого.
 
В соответствии с пунктом 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
 
Согласно положениям разделов 3 Инструкции по расчету промышленных запасов, определению и учету потерь угля (сланца) в недрах при добыче, утвержденной Министерством топлива и энергетики Российской Федерации 11.03.1996, в состав фактических потерь включаются общешахтные потери, потери у геологических нарушений и эксплуатационные.
 
В силу особенностей технологии разработки угольных месторождений общешахтные потери и потери у геологических нарушений не нормируются, однако подлежат списанию с государственного баланса на основании форм статистической отчетности № 5-гр "Сведения о потерях угля в недрах" и № 11-шрп "Отчет о потерях угля в недрах" и переводятся в фактические в том налоговом периоде, в котором закрываются подходы к запасам полезных ископаемых, образовавшим данные потери.
 
Для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых, налогоплательщики должны учитывать общешахтные потери и потери у геологических нарушений в составе фактических потерь в том налоговом периоде, в котором утрачена возможность отработки запасов полезных ископаемых, образовавших указанные потери.
 
Пояснения подготовлены на основании письма Министерства финансов Российской Федерации  от 01.08.2012 № 03-06-05-01/89.

Президент РФ подписал закон, относящий к участкам недр местного значения участков недр, содержащих общераспространенные полезные ископаемые, и участков недр, используемых для строительства и эксплуатации подземных сооружений местного и регионального значения, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Как сообщает пресс-служба Кремля, подготовка и утверждение перечня участков недр, содержащих общераспространенные полезные ископаемые, осуществляются органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами.

При этом уточняются нормы закона о недрах, касающиеся оснований возникновения права пользования участками недр, государственной системы лицензирования пользования участками недр, порядка предоставления участков недр и так далее.

На основании пп.1 п.1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п.2 ст. 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 337 НК РФ закреплено, что указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признаётся продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п.3 ст. 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлечённом) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

В силу п. 1 ст. 339 НК РФ количество добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учёеа, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно ст. 339 НК РФ существуют два метода определения количества добытых полезных ископаемых:
1) прямой, когда количество добытых полезных ископаемых определяется посредством применения измерительных средств и устройств;
2) косвенный, который используется, если невозможно применить прямой, и заключается в том, что количество добытых полезных ископаемых определяется расчётно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (абз. 1 п. 2).

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 339 НК РФ метод определения количества добытых полезных ископаемых:
подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика;
применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого;
подлежит изменению только при внесении изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

На основании п.4 ст.339 НК РФ при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого, установленного абзацем первым настоящего пункта, не включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 ст. 339 НК РФ, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершён комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого (п.7 ст. 339 НК РФ).

При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде (п.8 ст. 339 НК РФ).

Технологический процесс определяется в техническом проекте разработки данного месторождения полезных ископаемых и включает в себя:
операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь);
комплекс технологических операций (процессов), осуществляемых, как правило, в границах горного отвода, по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, например: операции по отделению попутных компонентов и примесей; операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта.

В соответствии со ст. 7 Закона РФ "О недрах" в случае разногласий с налогоплательщиком по определению технологического процесса налоговый орган вправе запросить у органов государственного горного надзора заключение о соответствии принятого комплекса технологических операций указанным в проекте разработки месторождения.


Отдел работы с налогоплательщиками
МИ ФНС России №5 по РС(Я)

В Госдуму внесен законопроект № 375165-5 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об особых экономических зонах в РФ», которым предлагается внести изменение в пункт 2 части 5 статьи 4 указанного федерального закона, снимающее запрет на обработку алмазов на территории особых экономических зон.

Самой эффективной мерой, способствующей сохранению и развитию алмазогранильной и ювелирной отрасли России и укреплению конкурентных позиций российский производителей на мировом рынке, по мнению авторов законопроекта, должно стать решение о возможности создания особых экономических зон промышленно-производственного типа (далее - ОЭЗ ППТ) для алмазообрабатывающей и ювелирной промышленности по аналогии с ОЭЗ в Китае, Таиланде, Объединенных Арабских Эмиратах, Индии и других странах.

Государственный контроль при ввозе и вывозе драгоценных камней и бриллиантов предлагается осуществлять на специализированном таможенном посту особой экономической зоны.

Вопрос:
- Как правильно рассчитать налог на добычу полезных ископаемых, если стоимость приобретенного угля была скорректирована в месяце, следующем за месяцем реализации, в меньшую сторону по причине плохого качества?Ответ:

- Согласно пункту 1 статьи 340 НК РФ стоимость добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При проведении оценки стоимости добытого полезного ископаемого следует учитывать, что если в налоговом периоде налогоплательщиком осуществляется реализация соответствующего добытого полезного ископаемого, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого в данном налоговом периоде производится исходя из выручки налогоплательщика от указанной реализации. При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 340 НК РФ, используется выручка, определяемая исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого текущего налогового периода.

Для целей налогообложения не имеет значения, когда реализованы полезные ископаемые, добытые в данном налоговом периоде. При оценке стоимости добытого угля должна быть применена сложившаяся цена его реализации за текущий налоговый период.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации. Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В связи с изложенным, пересчет стоимости добытого полезного ископаемого вследствие потери качества продукции и его не соответствия ГОСТУ (сертификату соответствия) по причине несоблюдения условий хранения, транспортировки и т.п. Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрен.

Светлана Литвинова, заместитель руководителя УФНС России по Иркутской области

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22 января 2009 г. N Ф04-15/2009(19100-А03-6) отверг довод о том, что, поскольку добываемая обществом вода пригодна для промышленного розлива в качестве минеральной питьевой воды, а ее качество соответствует ТУ "Воды минеральные природные столовые", общество является плательщиком НДПИ.

Здесь ФАС отметил, что вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами  и химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом. Видами добытого полезного ископаемого являются подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

При этом к минеральным водам относят природные воды, оказывающие на организм человека лечебное действие, обусловленное основным ионно-солевым и газовым составом, повышенным содержанием биологически активных компонентов и специфическими свойствами.

С учетом изложенного ФАС указал, что инспекция обязана доказать, что добываемая обществом вода соответствует ГОСТу, а отсутствие материалах дела доказательств о проведении химического анализа добываемой обществом воды лишает инспекцию права доначисления НДПИ.

Суд признал недействительным решение ИФНС о невозможности применения [advert=40]УСН[/advert] компании, которая занимается переработкой полезных ископаемых.

Подпунктом 8 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ указано, что не могут применять УСН организации и индивидуальные [advert=99]предприниматели[/advert], которые осуществляют добычу и реализацию (в том числе в розницу, оптом и т.д.) полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

Арбитражным судом при этом было установлено, что общество не занимается добычей полезных ископаемых, а осуществляют лишь переработку и последующую реализацию песчанно-гравииных смесей. (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20/08/2008 № А78-959/2008-Ф02-3979/2008)