пониженные страховые взносы

Согласно положениям статьи 427 НК для организаций, получивших статус участника СЭЗ в Крыму и Севастополе на период в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника СЭЗ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, установлены пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6% (на ОПС - 6,0%, на ОСС - 1,5%, на ОМС - 0,1%).

При этом пониженные тарифы страховых взносов применяются в отношении участников СЭЗ, получивших такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания СЭЗ.

Если организация является участником СЭЗ, то она вправе применять вышеназванные пониженные тарифы страховых взносов в отношении тех выплат и иных вознаграждений, которые начисляются в пользу физлиц, в том числе административного персонала организации, за выполнение ими работы по видам деятельности, указанным в договоре об условиях деятельности в СЭЗ.

При этом в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых организацией - участником СЭЗ в пользу физлиц за выполнение ими работы по видам деятельности, не указанным в договоре об условиях деятельности в СЭЗ, пониженные тарифы не применяются.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-06/4079 от 14.06.2018.

Минфин в письме № 03-15-06/36109 от 28.05.2018 разъяснил вопрос о применении пониженных тарифов страховых взносов участниками свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и г. Севастополя.

Согласно положениям статьи 427 НК для организаций, получивших статус участника СЭЗ в Крыму и Севастополе на период в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника СЭЗ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, установлены пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6% (на ОПС - 6,0%, на ОСС - 1,5%, на ОМС - 0,1%).

При этом пониженные тарифы страховых взносов применяются в отношении участников СЭЗ, получивших такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания СЭЗ.

По мнению Минфина, если организация является участником СЭЗ, то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физлиц, занятых на территории Севастополя и Республики Крым в видах деятельности, указанных в договоре об условиях деятельности в СЭЗ, независимо от этапа выполнения работ при осуществлении этих видов деятельности, то есть в том числе занятых в процессе организации производства и подготовки к его началу.

При этом в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых организацией - участником СЭЗ в пользу физлиц, осуществляющих на территории Республики Крым и Севастополя виды деятельности, не указанные в договоре об условиях деятельности в СЭЗ, пониженные тарифы не применяются.

Организация оказывает стоматологические услуги и применяет УСН и ЕНВД. По какому тарифу в этом случае уплачивать страховые взносы, пояснил Минфин в письме № 03-15-05/27089 от 23.04.2018.

Согласно пункту 6 статьи 427 НК соответствующий вид деятельности признается основным при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Таким образом, если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК, по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Исходя из вышесказанного если организация, основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК, применяет УСН и осуществляет также виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, то она вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, если общая сумма ее доходов от всех видов деятельности за налоговый период не превышает 79 млн рублей, а доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при осуществлении основного вида экономической деятельности, находящегося на УСН, составляет не менее 70% в общей сумме доходов.

ТСЖ осуществляли вид деятельности с кодом 70.32 «Управление недвижимым имуществом» и имели право применять пониженные тарифы страховых взносов. В связи с заменой ОКВЭД1 на ОКВЭД2 с кодом 68.32 появились опасения, что право ТСЖ на применение пониженных тарифов страховых взносов будет потеряно.

Разъяснения по этому поводу дал Минфин в письме № 03-15-05/26531 от 19.04.2018.

Согласно действующей редакции подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК в перечень видов деятельности включена деятельность по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (код 68.32), включающая в себя управление эксплуатацией жилого и нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе и деятельность по технической инвентаризации недвижимого имущества.

Исходя из положений ЖК и ТК деятельность ТСЖ осуществляется членами правления, в том числе председателем правления, а также бухгалтером, у которых возникают трудовые отношения в связи с возложением на них определенных функций или гражданско-правовые отношения по выполнению работ, за которые могут быть произведены выплаты и вознаграждения.

В случае если члены правления выполняют определенные функции, то вид деятельности у данной организации относится к коду 68.32  и выплаты в их пользу облагаются страховыми взносами в соответствии со статьей 420 НК в общеустановленном порядке.

Что касается применения ТСЖ к выплатам в пользу членов правления пониженных тарифов страховых взносов, то их можно применять при соблюдении условий, указанных в п.6 ст. 427 НК (по доле доходов).

В общий объем доходов при УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включаются доходы как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения по УСН.

При этом ТСЖ на УСН в целях применения пониженных тарифов страховых взносов учитывает средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета осуществляющих управление многоквартирными домами ТСЖ, и в общем доходе, и в доходе от осуществления основного вида экономической деятельности.

Недавно в НК внесены поправки, устанавливающие пониженные тарифы страховых взносов для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции.

С 1 января 2018 года по 31 декабря 2023 года при соблюдении законодательно установленных условий применяются следующие тарифы страховых взносов:

  • на ОПС – 8,0 %;
  • на ОМС – 4,0 %;
  • на ОСС – 2,0 %;
  • на ОСС в отношении выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации - 1,8 %.
Между тем пока в порядок заполнения РСВ не внесены изменения. ФНС в письме № БС-4/7965@ от 25.04.2018 разъяснила, как заполнить отчет этой категории плательщиков.

Следует указывать код тарифа – «18».  В разделе 3 РСВ следует использовать соответствующие  коды категорий застрахованных лиц:

«АНМ - физлица, на выплаты и вознаграждения, которым начисляются страховые взносы организациями, осуществляющими производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции;

ВПАН – нностранные граждане или лица без гражданства (за исключением ВКС), временно пребывающие на территории РФ, на выплаты и вознаграждения которым начисляются страховые взносы организациями, осуществляющими производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции;

ВЖАН – застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище, за которых уплачиваются страховые взносы организациями, осуществляющими производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции.

Согласно положениям статьи 427 НК для организаций, получивших статус участника СЭЗ в Крыму и Севастополе на период в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника СЭЗ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, установлены пониженные тарифы страховых взносов.

При этом пониженные тарифы организация - участник СЭЗ вправе применять только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физлиц, занятых на территории города Севастополя и Республики Крым в видах деятельности, указанных в договоре об условиях деятельности в СЭЗ.

В отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых организацией - участником СЭЗ в пользу физлиц, осуществляющих на территории Крыма и Севастополя виды деятельности, не указанные в договоре об условиях деятельности в СЭЗ, пониженные тарифы, установленные статьей 427 НК, не применяются.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-4-11/5881@ от 258.03.2018.

Одним из условий получения права на применение пониженных страховых взносов плательщиками УСН, осуществляющими определенные виды деятельности, является доля льготных доходов (не менее 70% в общих доходах).

В порядок расчета этой доли недавно задним числом внесли изменения, что вызвало переполох в бухгалтерской среде.

Напомним, общий объем доходов теперь определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК, где говорится, в том числе о доходах, не учитываемых при определении налоговой базы.

Например, здесь поименованы средства, полученные по договорам кредита и займа, средства, полученные агентами и фактически принадлежащие принципалам, взносы учредителей, целевое финансирование и многое другое.

Доля льготных доходов = Доходы от льготного вида деятельности / Общие доходы * 100%

И если про знаменатель формулы все более-менее ясно, то с числителем были неопределенности.

Недавно ФНС выпустила письмо № ГД-4-11/5937@ от 29.03.2018, которое заставит бухгалтеров отбросить сомнения.

В общую сумму доходов в том числе включаются доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы, указанные в статье 251 НК (знаменатель формулы).

Доходы, поименованные в статье 251 НК, также включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов.

То есть, по мнению ФНС, которое согласовано с Минфином, необлагаемые доходы включаются как в знаменатель, так и в числитель формулы.

С момента принятия Федерального закона №335-ФЗ от 27.11.2017 бухгалтеры стали задаваться вопросом – как правильно подсчитать долю доходов для определения права на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Напомним, для применения пониженных взносов плательщикам УСН следует соблюдать условия по размеру выручки и доле льготных доходов в общей массе доходов.

Формула такова: Доходы от льготного вида деятельности / Общие доходы * 100% = Доля льготных доходов

Причем в знаменатель формулы, согласно п. 6 ст.427 НК следует включать как облагаемые доходы, так и необлагаемые. А вот по числителю в НК все не так однозначно.

В этой связи бухгалтеры стали обращаться за разъяснениями в Минфин и ФНС.

Подробнее читайте об этом в материале «Как считать долю льготных доходов для пониженных взносов при УСН: что говорят налоговики и Минфин».

Недавно разъяснениями налоговиков Мурманской области на эту тему поделилась читательница нашего форума.

Речь идет о бюджетных субсидиях. В МИ ФНС отметили, что доходы автономного учреждения, полученные в связи с оказанием образовательных услуг (в том числе в виде субсидий), подлежат учету по основному виду деятельности, то есть включаются в числитель формулы.

Отражение в числителе исключительно доходов, указанных в п.1 ст. 346.15 НК, представляется неверным, поскольку основным видом деятельности учреждения в рассматриваемом случае является образование и доходы, получаемые из бюджета в виде субсидий на осуществление уставных целей, неразрывно связаны с этой деятельностью.

Открыть оригинал изображения (666x853, 281.07 Кб)Открыть оригинал изображения (738x919, 360.49 Кб)

Минфин в письме № 03-15-05/15288 от 13.03.2018 попытался дать разъяснения по вопросу отнесения денежных средств, принадлежащих принципалу и поступивших агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, к доле льготных доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов турагентствами на УСН.

Напомним, Федеральным законом № 335-ФЗ от 27.11.2017 в п.6 ст. 427 НК внесли изменения, которые вызвали недоумение у бухгалтеров и грозили потерей права на пониженные взносы для некоторых плательщиков УСН.

Исходя из редакции пункта 6 статьи 427 НК в общий объем доходов плательщиков на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включаются доходы, указанные в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК, т.е. как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.

При этом полученные турагентством денежные средства в виде агентского вознаграждения и сумм, направленных на возмещение затрат турагентства, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности.

Напомним, запрос на эту тему в Минфин отправляла наша читательница.

Подробнее читайте об этом в материале «Как считать долю льготных доходов для пониженных взносов при УСН: что говорят налоговики и Минфин». 

ФНС в письме № ГД-4-11/4304@ от 05.03.2018 сообщает, что исходя из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и ИП, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является, в частности, деятельность по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 68.32).

При этом пониженные тарифы страховых взносов применяются упомянутыми плательщиками при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов организации, а доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.

Дополнительно ФНС информирует, что вопрос правомерности отнесения фактической деятельности организации к виду экономической деятельности с кодом 68.32 относится к компетенции Минэкономразвития.

Одним из условий получения права на применение пониженных страховых взносов плательщиками УСН, осуществляющими определенные виды деятельности, является доля льготных доходов (не менее 70% в общих доходах).

В порядок расчета этой доли недавно внесли изменения, причем задним числом.

Это вызвало переполох в бухгалтерской среде.

Напомним, общий объем доходов теперь определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК.

В пп.1 п.1 ст. 346.15 НК говорится о доходах, указанных в статье 251 НК - не учитываемых при определении налоговой базы.

Например, здесь поименованы средства, полученные по договорам кредита и займа, средства, полученные агентами и фактически принадлежащие принципалам, взносы учредителей, целевое финансирование и многое другое.

Как все эти доходы учитывать при подсчете доли льготных доходов? Разъяснения по этому поводу начали давать чиновники.

Какие разъяснения появились про займы, субсидии и средства принципалов у агентов, читайте в материале на нашем сайте «Как считать долю льготных доходов для пониженных взносов при УСН: что говорят налоговики и Минфин».

Для организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных, на период 2017 - 2023 годов предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов в размере 14%.

Применять тариф можно при соблюдении ряда условий, в том числе по доле льготных доходов (90%).

В целях достижения установленного размера дохода от осуществления деятельности в области информационных технологий доходы от оказания услуг по распространению интернет-рекламы не учитываются.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-4-11/3068@ от 15.02.2018.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК для организаций и ИП, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является деятельность в производственной и социальной сферах установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при соблюдении критериев о доле доходов от данного вида деятельности и общей сумме доходов организации от всех видов деятельности за налоговый период.

Вместе с тем в силу положений подпункта 6 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК пониженные тарифы также установлены для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности — аптечных организаций и ИП, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 года N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Таким образом, законодательно установлено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками, указанными в подпункте 6 пункта 1 статьи 427 НК, только в отношении выплат конкретным физлицам, имеющим право на осуществление фармацевтической деятельности.

Учитывая изложенное, если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-4-11/3589@ от 22.02.2018.