порядок переноса убытков

Федеральная налоговая служба разместила уведомление о разработке приказа, вносящего изменения в форму декларации по налогу на прибыль организаций.

Необходимость изменений обосновывается тем, что были внесены поправки в Налоговый кодекс, в частности, в порядок учета убытков прошлых лет.

УФНС России по Владимирской области напоминает, что начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 2.1 статьи 283 НК РФ в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Вместе с тем, снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 - 130 Приложения № 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

Таким образом, в Приложении № 4 к Листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего» не может быть больше 50 процентов показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».

Начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций, напоминает УФНС Калининградской области. Изменения внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ  «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Согласно пункту 2.1 статьи 283 НК РФ в отчетные (налоговые) периоды, начиная с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года, налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Указанное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ, в частности, для организаций, включенных в Единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

Кроме того, снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Однако согласно пункту 16 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ положения статьи 283 НК РФ (в редакции данного Федерального закона) применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

Учитывая изложенное, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций начиная с первого отчетного периода 2017 года, показатели строк 110 Листа 02 и 010, 040-130, 150 Приложения № 4 к Листу 02, строки 080 Листа 05 и строк 460, 470 и 500, 510 Листа 06 формируются с учетом названных выше изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Обратите внимание! Изменения не касаются расчета налога на прибыль за 2016 год!

В Госдуму поступил законопроект № 609446-6 «О внесении изменений в статью 283 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», разработанный депутатами Костромской областной Думы.

Законопроект предусматривает сокращение срока перенесения налогоплательщиками убытка (убытков), полученного в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, на уменьшение базы по налогу на прибыль с десяти до четырех лет.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/03 от 18.01.2013 разъясняет упрощенцам особенности переноса на будущие периоды разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке.

Ведомство напоминает, что минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.

Учитывая, что абзац четвертый пункта 6 статьи 346.18 Кодекса не содержит положений, ограничивающих учет указанных сумм расходов в будущих налоговых периодах, то сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за 2009-2011 гг. возможно включить в расходы при исчислении налоговой базы за 2012 год.

Специалисты УФНС по Саратовской области разъясняют, имеет ли право налоговая инспекция при проведении выездной проверки требовать документы, подтверждающие ранее образовавшийся убыток, если организация предъявила для подтверждения такого убытка декларации по ЕСХН и отчеты о прибылях и убытках за предыдущие годы.

Ведомство напоминает, что налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока (10 лет) использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Следовательно, при проведении выездной проверки налоговый орган имеет право требовать документы, подтверждающие ранее образовавшийся убыток.

При этом отчеты о прибылях и убытках и налоговые декларации не являются первичными документами бухгалтерского и налогового учета, подтверждающими факт понесенных организацией убытков, и не могут быть отнесены к надлежащим доказательствам.

Такие разъяснения приводит УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/1-1079 от 06.09.2012 приводит разъяснения по вопросу учета убытков от операций с ценными бумагами и операций РЕПО при определении базы по НДФЛ, если в 2011 году трейдером были получены убытки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям РЕПО с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 НК РФ налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

Согласно пункту 6 статьи 214.3 Кодекса убыток по операциям РЕПО принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

При этом перенос на будущие периоды убытков по операциям РЕПО статьями 214.3 и 220.1 НК РФ  не предусмотрен.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/4-574 от 02.05.2012 разъясняет порядок уплаты НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами.

Ведомство напоминает, что порядок определения налоговой базы при совершении операций с ценными бумагами установлен в статье 214.1 НК РФ.

При этом перенос убытков, полученных в текущем налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды статьей 214.1 НК РФ не предусмотрен.

Вместе с тем, суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям.

Возможность уменьшения налоговой базы по доходам в виде заработной платы на сумму убытков по операциям с ценными бумагами главой 23 НК РФ также не предусмотрена.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Минфин РФ

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А70-8625/2011 от 10.05.2012 подтвердил, что обстоятельство не заявления обществом убытка в размере налоговой базы, установленной инспекцией, не является основанием для отказа обществу в реализации права на перенос убытка на будущее.

ФАС отметил, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Судом апелляционной инстанции установлено, что из представленной ранее обществом декларации следует его намерение перенести убытки прошлых лет в размере 100 процентов налоговой базы. В связи с этим вывод о неправомерности доначисления инспекцией налога на прибыль, пени и штрафа, является обоснованным.

Ссылки по теме:

"Одноклассникам" доначислили более 45 миллионов рублей налогов – Клерк.Ру, 23.04.12

Об уголовной ответственности за налоговые преступления – Клерк.Ру, 27.03.12

НРБ оспаривает в суде решение налоговиков о доначислении налогов – Клерк.Ру, 14.03.12

Сайты по теме:

ФАС Западно-Сибирского округа

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/3806@ от 07.03.2012 разъясняет правомерность отказа в зачете налога уплаченного за пределами РФ в счет российского налога на прибыль, в случае, когда у налогоплательщика за (отчетный) налоговый период получен убыток.

Ведомство отмечает, что положения НК РФ предусматривают процедуру зачета уплаченного за пределами РФ налога за счет уменьшения суммы налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в РФ.

Следовательно, если в отчетном (налоговом) периоде организацией получен убыток, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате этой организацией в данном отчетном (налоговом) периоде, отсутствует, а в декларации по соответствующим строкам проставляется прочерк.

 Учитывая изложенное, при получении налогоплательщиком убытка у организации не образуется суммы налога на прибыль, подлежащего уплате, соответственно, зачет налога, удержанного за пределами РФ, произвести невозможно.

Кроме того, НК РФ не предусматривает возмещение налогоплательщику из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, при получении им за налоговый (отчетный) период убытка или исчислении налога в сумме, недостаточной для проведения зачета в полном объеме.

По мнению Минфина, обязательным условием для осуществления переноса убытков на будущие периоды, является наличие подтверждающих первичных документов.

При этом даже если у организации проведена выездная налоговая проверка, и по ее результатам замечаний по поводу обоснованности переноса убытков на будущее нет, налогоплательщик все равно обязан хранить первичные документы в течение всего срока, пока уменьшает на этот убыток базу текущего периода.

О судебной практике по данному вопросу, которая складывается не столь однозначно, читайте в статье нашего редактора Литы Максимовой «Если утеряна первичка – идите в суд».