порядок учета

Верховный суд постановлением от 19 июня 2017 года по делу АКПИ17-283 признал недействующим пункт 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее Порядок).

В суд обратился индивидуальный предприниматель, которому был доначислен НДФЛ по итогам выездной проверки в том числе и по причине того, что он включил в состав профессионального вычета расходы по купленным, но не проданным товарам. Доначисления налога были произведены налоговой инспекцией в соответствии с пунктом 22 Порядка, которым предписывается материальные расходы списывать на затраты в части реализованных товаров.

По мнению ИП, пункт 22 Порядка  противоречит решению Высшего Арбитражного суда РФ от 8 октября 2010 г. № ВАС-9939/10, в котором указывалось, что  индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты, без каких либо дополнительных условий, связанных с их дальнейшей реализацией.

Позицию предпринимателя поддержал в суде и представитель Минюста, тогда как представители Минфина и ФНС выступили против неё. Однако Верховный суд согласился с мнением ИП, признав, что дополнительное условие согласно пункту 3 статьи 273 НК установлено только для расходов по приобретению сырья и материалов в производство, наступление которого необходимо для признания данного вида расходов для целей налогообложения.

Пункт 22 Порядка признан недействующим со дня вступления в законную силу решения Верховного суда.

Минприроды разработало проект правительственного постановления «Об утверждении Порядка учета древесины».

Текст документа опубликован на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Постановление устанавливает требования и процедуры учета древесины (продукции в виде бревен или хлыстов), полученной юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, гражданами, использующими леса, осуществляющими мероприятия по охране, защите и воспроизводству лесов, до ее вывоза из леса.

Минфин РФ в своем письме № 03-06-07-01/28475 от 19.07.2013 напоминает, что применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Таким образом, основанием для применения метода определения количества добытых полезных ископаемых является предусмотренный в техническом проекте разработки месторождения полезных ископаемых соответствующий метод измерения количества добытого полезного ископаемого.

Минфин РФ и Федеральное казначейство в своем письме № 02-13-07/13141/42-7 от 17.04.2013 уточняют особенности применения отдельных положений Порядка учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета.

В письме отмечается, что в случае если в рамках исполнения одного документа-основания осуществляется поставка нескольких видов товаров или выполняется несколько видов работ, в отношении которых условиями документа - основания установлены различные размеры авансовых платежей, получатели средств федерального бюджета самостоятельно рассчитывают и указывают в графе 10 раздела 1 «Реквизиты документа-основания» Сведений о принятом бюджетном обязательстве (код формы по КФД 0531702) сумму авансового платежа в валюте обязательства, исчисленную как сумма авансовых платежей по каждому виду товаров (работ, услуг), которые в свою очередь рассчитываются, исходя из процента авансового платежа и суммы бюджетного обязательства, предусмотренных документом-основанием в отношении каждого вида товаров (работ, услуг).

При этом органы Федерального казначейства при санкционировании оплаты денежных обязательств по таким документам-основаниям в соответствии с подпунктом 8 пункта 11 Порядка 87н осуществляют контроль непревышения авансового платежа, указанного в платежном документе получателя средств федерального бюджета, над суммой авансового платежа по бюджетному обязательству, указанной в графе 10 раздела 1 «Реквизиты документа-основания», с учетом ранее осуществленных авансовых платежей.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/1471@ от 01.02.2012 разъясняет порядок учета добытой организацией песчано-гравийной смеси (ПГС), в целях исчисления НДПИ, в случае если налогоплательщики добывают ПГС в разрыхленном состоянии, не подвергая их измерениям.

При этом количество добытой ПГС для целей НДПИ недропользователи определяют в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учета, осуществляемого в соответствии с « Инструкцией по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом», утвержденной постановлением Федерального горного и промышленного [rubricator=111]надзора[/rubricator] России от 06.06.2003 № 74 , так как статьей 339 Кодекса не предусмотрено определение количества добытого полезного ископаемого с учетом коэффициента разрыхления.

Ведомство напоминает, что согласно НК РФ, количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.

 В случае если  реализацию ПГС сторонним организациям налогоплательщики производят в разрыхленном состоянии, то количество добытой ПГС должно быть определено, как количество этой смеси в разрыхленном состоянии.

Нематериальные активы (НМА) - это идентифицируемые активы, не имеющие материально-вещественной формы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначенные для использования в течение длительного времени при условии наличия юридических прав на эти активы и возможности установления их первоначальной стоимости.

В отличие от материальных НМА не имеют физической формы, носят неденежный характер и в ряде случаев установить их точную стоимость довольно сложно ввиду особого, не опосредованного материальными носителями характера.

Все эти отличия  НМА определяют особенности их учета.  О порядке определения первоначальной стоимости НМА, особенностях их амортизации и списания читайте в статье нашего редактора Сергея Виряскина  «Учет нематериальных активов».

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо Федеральной налоговой службы от 27.01.2011 №КЕ-4-3/1051 по вопросу применения Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных [advert=100]предпринимателей[/advert], и сообщает следующее.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, рассматривая дело по заявлению индивидуального [advert=96]предпринимателя[/advert] Пугачева В.А., принял решение от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 о признании пункта 13 и подпунктов 1-3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующими.

В связи с этим при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (далее - самозанятые физические лица) следует руководствоваться исключительно положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс).

В главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не используются такие понятия как «кассовый» метод или метод «начисления», поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления [advert=17]налога на доходы физических лиц[/advert].

Так, дата фактического получения дохода согласно пункту 1 статьи 223 Кодекса определяется, в частности, при получении доходов в форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

В отношении дохода в виде оплаты труда пунктом 2 статьи 223 Кодекса установлена иная норма, предусматривающая, что датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода является последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 221 Кодекса самозанятые физические лица имеют право при исчислении налоговой базы по [advert=18]налогу на доходы физических лиц[/advert] на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

То есть, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

В главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.

При этом согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Кроме того, в абзаце втором пункта 1 статьи 221 Кодекса установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 «[rubricator=3]Налог на прибыль[/rubricator] организаций» Кодекса.

То есть, отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса, касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Из этого также следует, что те расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] организаций не должны также учитываться при определении размера профессионального налогового вычета по [advert=12]налогу на доходы[/advert] физических лиц.

Использование иных методов учета доходов и расходов самозанятыми физическими лицами для целей исчисления [advert=13]налога на доходы[/advert] физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Основание - письмо ФНС России от 22.02.2011 №КЕ-4-3/2878@.

УФНС по Архангельской области и Ненецкому АО напомнило, что Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ.

Так, в соответствии с подпунктами 3 и 3.1 пункта 2 статьи 23 Кодекса налогоплательщики - организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ, и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях. Сообщение следует подать в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Обо всех закрываемых обособленных подразделениях российской организации: в течение трех дней со дня принятия решения о прекращении деятельности данного подразделения.

Следует обратить внимание, что указанные сообщения могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Кроме того, изменился порядок постановки на учет (снятия с учета) организаций в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений. Так, согласно статьям 83, 84 Кодекса постановка на учет (снятие с учета при закрытии филиала, представительства) в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства), осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса.

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.

Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией - в выбранный ею налоговый орган.

Кроме того, организациям не придется закрывать обособленные подразделения и открывать заново, если у обособленного подразделения изменился адрес. Теперь, в случаях изменения места нахождения обособленного подразделения организации, снятие с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация состояла на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета российской организации по месту нахождения филиала, представительства на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ или по месту нахождения иного обособленного подразделения - в течение пяти дней со дня получения сообщения, представляемого в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса.

Указанные изменения вступают в силу со 2 сентября 2010 года.

Минздравсоцразвития РФ своим приказом № 908н от 18.11.2009 утвердил порядок учета страховых [advert=109]взносов[/advert] на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Минздравсоцразвития РФ своим Приказом № 739н от 11.09.2009 утвердило порядок учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы.

Кроме того, приказом утверждаются форма журнала учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и форма журнала учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы.

МРИ ФНС России №1 по Белгородской области  в связи с внесением в статью 346.28 Налогового кодекса РФ изменений, вступивших в силу с 01.01.2009г, в части вопросов порядка учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и утверждением ФНС России машинно-ориентированных форм заявлений о постановке и снятии с учета налогоплательщиков ЕНВД для отдельных видов деятельности, сообщает следующее.Постановка и снятие с учета налогоплательщиков ЕНВД для отдельных видов деятельности осуществляется с 01.01.2009г в соответствии со ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.

Постановка на учет (снятие с учета) осуществляется с использованием форм документов, утвержденных приказом ФНС России от 14.01.2009г №ММ-7-6/5 «Об утверждении форм заявлений…» по формам №№ ЕНВД-1, ЕНВД-2, ЕНВД-3, ЕНВД-4. Формы зарегистрированы в Минюсте России     № 13284 от 10.02.2009.

Датой постановки на учет (снятия с учета) считается дата начала осуществления деятельности (или ее прекращение), указанная в предоставленных в налоговый орган формах, утвержденных упомянутым приказом ФНС России.

По факту постановки на учет (снятию с учета) плательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности  налоговым органом выдается уведомление.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006г №САЭ-3-09/826.

Налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности, осуществивший постановку на учет (снятие с учета) организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на следующий день после внесения сведений в Единый государственный реестр налогоплательщиков о постановке на учет (снятии с учета) уведомляет об этом налоговый орган по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации А.М.Шевченко

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области
от 22 мая 2009 г.

Минфин России Письмом от 04.05.2009 №03-11-11/75 пояснил процедуру учета материальных расходов налогоплательщиками, применяющими [advert=48]упрощенную систему налогообложения[/advert].

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ с 1 января 2009 года налогоплательщиками, применяющими [advert=40]УСН[/advert], материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В связи с этим стоимость остатка сырья и материалов по состоянию на 1 января 2009 года, оплаченных налогоплательщиками, применяющими [advert=44]упрощенную систему[/advert] налогообложения, до 1 января 2009 года, может быть учтена в полном размере при определении налоговой базы за 1 квартал 2009 года.

О порядке учета организаций и индивидуальных [advert=100]предпринимателей[/advert] в качестве налогоплательщиков [advert=37]единого налога на вмененный доход[/advert] для отдельных видов деятельностиПостановка и снятие с учета налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляются с использованием форм документов, утвержденных приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@ «Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей  в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (зарегистрирован в Минюсте России регистрационный № 13284 от 10.02.2009).

Датой постановки на учет (снятия с учета) считается дата начала осуществления деятельности (дата прекращения деятельности), указанная в формах, утвержденных упомянутым приказом ФНС России.

Уведомление о постановке на учет или снятии с учета организации или индивидуального [advert=96]предпринимателя[/advert] в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется с использованием форм уведомлений, утвержденных приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826 (зарегистрирован в Минюсте России регистрационный № 8683 от 27.12.2006).

Обращаем внимание налогоплательщиков, что новые формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей  в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются машинно-ориентированными и разработаны в целях повышения эффективности ввода данных с бумажных носителей. При заполнении форм упомянутых заявлений должны применяться «Правила заполнения машинно-ориентированных форм документов, используемых при учете организаций и физических лиц, представленных на бумажном носителе» (Приложение к письму ФНС России по субъектам Российской Федерации от 21.01.2009 № МН-22-6/50@ «О порядке учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей в связи с внесением изменений в статью 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации»).

В настоящее время ФГУП «[rubricator=180]ГНИВЦ[/rubricator] ФНС России» по поручению ФНС России проводит разработку программного обеспечения, предназначенного для формирования машинно-ориентированных бланков форм документов.

После согласования и утверждения указанное программное обеспечение будет выложено на сайте ФНС России для общедоступного пользования.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков
УФНС России по Республике Тыва