право требования

Минфин в письме № 03-03-06/1/80557 от 05.12.2017 рассмотрел вопрос признания расходов, связанных с приобретением права требования в случае применения налогоплательщиком кассового метода учета доходов и расходов.

Как указано в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов, признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Таким образом, как следует из указанного положения, затраты на приобретение имущественных прав будут признаваться в составе расходов для целей налогообложения прибыли после прекращения встречного обязательства приобретателя имущественных прав перед продавцом.

Следовательно, при дальнейшей реализации права требования долга организацией, определяющей доходы и расходы по кассовому методу, купившей это право требования, или при погашении долга должником расчет налоговой базы производится исходя из фактически полученного дохода от реализации права требования долга, уменьшенного на фактически произведенные расходы на его приобретение и реализацию.

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг, доход от которой определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

Таким образом, у организации, приобретающей право требования, доход возникает в случае дальнейшей реализации этого права или погашения обязательства.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина № 03-03-06/1/17042 от 24.03.2017.

Организация на «упрощенке» приобретает права требования по договору уступки в отношении заемных обязательств, становясь по отношению к заемщику «новым кредитором». Впоследствии она получает от должника в счет погашения займа денежную сумму. Эту сумму компания не должна включать в доход при УСН.

Об этом заявили чиновники из Минфина РФ в письме от 12.10.15 № 03-11-06/2/58357.

Ведомство уточняет, что это касается погашения сумм займа без процентов или дисконта. Добавляя при этом, что в целях налогообложения учитываются доходы в виде процентов, полученные по договору займа.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/48041 от 11.11.2013 приводит разъяснения по вопросу учета для целей налогообложения прибыли доходов и расходов на приобретение права требования долга, в случае если обязательство погашается частями.

Ведомство отмечает, что доходы от частичного погашения приобретенного права требования долга организации следует учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому такие доходы относятся.

При этом в данном отчетном (налоговом) периоде учитывается часть расходов на приобретение права требования долга пропорционально сумме вышеуказанных доходов, полученных в этом отчетном (налоговом) периоде.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/45488 от 28.10.2013 разъясняет порядок налогового учета убытка, полученного в связи с ликвидацией должника по приобретенному праву требования долга.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Поскольку сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с реализацией товаров (работ, услуг), такая сумма не может быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются убытки, возникшие при переуступке права требования долга налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг).

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области

 
Федеральная налоговая служба письмом от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@ разъяснила порядок учета в целях налогообложения прибыли убытка, полученного от реализации права требования как финансовой услуги.
 
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В соответствии с п. 2 этой же статьи, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
 
Следовательно, налоговая база при реализации имущественных прав определяется как разница между полученными доходами от такой операции и ценой приобретения данных имущественных прав и суммой расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При этом отрицательная разница между указанными величинами признается убытком, который может учитываться налогоплательщиком в целях налогообложения.
 
В силу абз. 3 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
 
П. 3 ст. 279 НК РФ определено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
 
Данная норма не содержит особенностей, касающихся учета убытка при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, и не препятствует учитывать такой убыток при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Кроме того, не устанавливает подобных ограничений и ст. 270 НК РФ, содержащая закрытый перечень расходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
 
Таким образом, отрицательная разница между доходами, полученными от реализации права требования, и суммой расходов по приобретению указанного права требования, включающих в себя цену приобретения данного имущественного права и затраты, связанные с его приобретением и реализацией, признается убытком, который учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
 
Данная позиция согласована с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (письмо от 05.10.2011 № 03-03-10/97).
 
Поскольку убыток, полученный от реализации права требования долга как от реализации финансовой услуги, признается убытком, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то до внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@) строка 090 Приложения №3 к Листу 02 декларации заполнению не подлежит.
 
Контактные телефоны: 28-93-83, 28-93-84

Отрицательная разница между доходами, полученными от реализации права требования, и суммой расходов по приобретению указанного права требования, включающих в себя цену приобретения и затраты, связанные с его приобретением и реализацией, признается убытком, который учитывается при формировании базы по налогу на прибыль.

Об этом сообщает ФНС РФ в письме № ЕД-4-3/17701@ от 25.10.2011.

В письме отмечается, что НК РФ не содержит особенностей, касающихся учета убытка при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, и не препятствует учитывать такой убыток при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Отрицательная разница между доходами, полученными от реализации права требования, и суммой расходов по приобретению указанного права требования, включающих в себя цену приобретения данного имущественного права и затраты, связанные с его приобретением и реализацией, признается убытком, который учитывается при формировании базы по налогу на прибыль организаций.

Об этом сообщает ФНС РФ в письме № ЕД-4-3/18881@ от 11.01.2011.

Поскольку убыток, полученный от реализации права требования долга как от реализации финансовой услуги, признается убытком, учитываемым при формировании базы по налогу на прибыль организаций, то до внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль организаций строка 090 Приложения №3 к Листу 02 декларации заполнению не подлежит.

11432 НДС

С начала 2009 года Агентство по страхованию вкладов передало на санацию Номос-Банку банк «Московский капитал». Между АСВ и Номос-Банком существовала договоренность, что в случае обнаружения последним активов санируемого банка ненадлежащего качества, Номос-Банк возвращает их обратно АСВ. Такое условие способствовало, в частности, распределению объема рисков между инвестором и АСВ.

В ноябре 2009 года была инициирована процедура банкротства в отношении одного из заемщиков «Московского капитала» - компании «Промэнергопрогресс». Ее долг перед банком-кредитором составлял 320,4 млн. рублей. Кредит был оформлен в июне 2008 года.

АСВ, получив проблемный актив обратно, обратился к конкурсному управляющему компании с требованием включить агентство в реестр кредиторов, однако получило отказ. В этой связи АСВ было вынуждено обратиться в суд. Суды двух первых инстанций требования агентства удовлетворили, однако кассация отменила эти решение, указав, что понятие права требования ненадлежащего качества и последствия его передачи другому лицу гражданским законодательством не предусмотрены, пишет РБК daily.

Теперь данную правовую коллизию рассмотрит президиумом ВАС в порядке надзора.