предельная величина процентов

При определении в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК предельной величины признаваемых расходом процентов в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014 (при условии неизменности в течение 2016 года сроков исполнения таких обязательств), в период с 01.07.2014 по 31.12.2016 при определении величины собственного капитала не учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы по всей дебиторской (кредиторской) задолженности организации.

При определении же предельной величины признаваемых расходом процентов в отношении долговых обязательств, возникших после 01.10.2014, величина собственного капитала определяется в общеустановленном порядке с учетом положений пункта 2 статьи 269 НК.

Такие выводы содержатся в письме ФНС № СД-4-3/95@ от 10.01.2017.

Высший Арбитражный Суд РФ поддержал позицию ФНС РФ, согласно которой расчет предельных процентов по контролируемой задолженности должен производиться на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, без перерасчета показателей за предыдущие отчетные периоды.

При этом указания на возможность расчета контролируемой задолженности нарастающим итогом статья 269 НК РФ не содержит.

Такие разъяснения приводит ФНС РФ на ведомственном сайте.

Предельная величина процентов по долговому обязательству, признаваемых расходом в целях налогообложения, рассчитывается исходя из величины долгового обязательства, ставки рефинансирования Центрального банка РФ и фактического периода пользования заемными средствами.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/584 от 12.11.2012.

Указанный расчет осуществляется исходя из числа дней в календарном году (365/366 дней).

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/271 от 24.05.2012 разъясняет порядок учета сумм процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацией.

Ведомство напоминает, что если российская организация имеет непогашенную контролируемую задолженность перед иностранной фирмой и если размер этой задолженности более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила, установленные пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

При этом исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов производится без учета процентов по контролируемой задолженности, начисленных в предыдущих отчетных периодах, т.е. дискретно.

В случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала российской организации в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом пересчет расходов в виде процентов за предыдущий отчетный период не производится.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Минфин РФ

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/235 от 10.05.2012 разъясняет порядок расчета предельных процентов лизинговой организацией.

Ведомство отмечает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного капитала этой организации и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила, установленные пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

При этом, по мнению Минфина РФ, в целях применения пункта 2 статьи 269 НК РФ под осуществлением исключительно лизинговой деятельности следует понимать осуществление только деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Минфин РФ

В Госдуму поступил на рассмотрение законопроект № 552795-5 «О внесении изменения в статью 269 части второй Налогового кодекса РФ», направленный на усовершенствование порядка отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в посткризисный период.

Законопроект улучшает положение организации – заемщика, осуществляющего привлечение зарубежных займов, выраженных в валюте иностранного государства, позволяя ему отнести на расходы суммы не превышающие 9% годовых.

Законопроект также устраняет противоречие в методике расчета процентных ставок. В настоящее время при исчислении процентных ставок в отношении зарубежных и отечественных заимствований применяется один и тот же  показатель – ставка рефинансирования, что, по мнению экспертов кредитных организаций, является некорректным.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/261 от 21.04.2011 уточняет порядок определения величины коэффициента капитализации при расчете предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.

Ведомство напоминает, что в соответствии со статьей 269 НК РФ, коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном  капитале российской фирмы, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

Коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной задолженности перед каждым лицом, в отношении которого имеется долговое обязательство.

Размер контролируемой задолженности перед российской организацией определяется исходя из всех долговых обязательств перед данной российской организацией.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/185 от 29.03.2011 разъясняет, какой коэффициент в 2011 году должно будет применять ООО при расчете величины предельных процентов, включаемых во внереализационные расходы, после новации валютного займа, полученного в 2010 году, в рубли.

Ведомство сообщает, что после проведения в 2011 году новации валютного займа в рубли предельная величина процентов, признаваемых расходом, будет определяться исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,8 раза.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/28 от 21.02.2011 разъясняет порядок включения в расходы при [advert=40]УСН[/advert] предельной величины процентов по долговым обязательствам в рублях, возникшим до 1 ноября 2009 года.

В письме отмечается, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина расходов в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным в рублях, возникшим до 1 ноября 2009 г., но осуществленных с 1 января 2010 года, принимается:

  • с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно - равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в два раза;
  • с 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,8 раза.

Предельная величина процентов, учитываемых в расходах, в отношении долговых обязательств в валюте, возникших до 1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, определяется в период с 1 января по 30 июня 2010 г. - в специальном порядке, а с 1 июля 2010 г. - в общем порядке.

Ее величина составляет с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно - 15%, с 1 июля по 31 декабря 2010 г. включительно - 15%, а с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно, как произведение ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/44 от 31.01.2011.